Дивиденды облагаются ндфл. Налогообложение дивидендов физических и юридических лиц

Юридическое лицо, выплачивающее дивиденды в пользу своих участников, как юридических, так и физических лиц, обязано исчислить с данных средств налог. Вид платежа зависит от того, кому выплачиваются деньги, если организации, то исчислению и внесению в бюджет подлежит налог на прибыль, если физическому лицу, то НДФЛ. Рассмотрим более подробно, в каком порядке, по каким ставкам и в какой срок необходимо произвести отчисления в бюджет с выплат в пользу участников.

Налог на дивиденды в 2016 году выплачивают все организации, перечисляющие прибыль своим участникам. Режим налогообложения, в данном случае, значения не имеет.

Примечание: при выплате дивидендов (далее по тексту прибыль, доход) в натуральной форме (имуществом) обязанность исчислить платеж отсутствует, однако контролирующие органы необходимо уведомить об этом заранее.

Расчет дивидендного платежа

Порядок расчета зависит от того, получала ли сама организация доход как акционер.

Если компания получила данную прибыль налог рассчитывается в 2 этапа:

Бд = Добщ - Дпол

Бд - облагаемая база дивидендов.

Добщ - прибыль, выплаченные всем акционерам

Дотд - доход, полученная самой организацией-акционером

Затем рассчитывается сумма платежа, подлежащая уплате:

СН = Дотд: Добщ х Бд х Ставка

Дотд - отчисления конкретному акционеру (тому, по которому считается налог)

Добщ - отчисления всем акционерам

Ставка - ставка налога на дивиденды

Пример № 1

Исходные данные:

ООО «Сфера» выплатила средства своему акционеру ООО «Конкорс» в сумме 100 000 руб.

Общая сумма отчислений всем участникам составила 300 000 руб.

В свою очередь ООО «Сфера» получила доход, как акционер от ООО «Топаз» в размере 80 000 руб.

Ставка НнП - 13%

Расчет платежа:

НБд = 200 000 руб.:

300 000 - 80 000

СН = 9 438 руб.:

100 000: 300 000 х 220 000 * 13%

Итого в бюджет ООО «Сфера» должна будет уплатить 9 438 руб.

В случае если организация не получала дохода, как акционер, расчет производится по следующей формуле:

СН = Дотд х Ставка

Пример № 2

ООО «Сфера» выплатила средства ООО «Конкорс» в сумме 100 000 руб.

Сумма НнП, подлежащая уплате в бюджет, составит 13 000 руб.:

Уплата дивидендного платежа

Платеж с отчислений акционерам подлежит внесению в бюджет не позднее:

  • Дня перечисления денег участнику (НнП);
  • Дня получения денежных средств в банке для выплаты дивидендов или дня перечисления их на счет физлица (НДФЛ)

Сколько раз платить налог на дивиденды

Платеж уплачивается после каждого отчисления в пользу акционеров.

Отчетность

Средства, выплаченные физлицам, подлежат отражению в справке 2-НДФЛ, которая представляется в Инспекцию в срок не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Прибыль, выплаченная акционерам-юрлицам, подлежат отражению в декларации по НнП, которая сдается по итогам отчетного и налогового периодов.

КБК для перечисления денег

Для средств, выплаченных:

  • Физическим лицам - 182 1 01 02010 01 1000 110;
  • Российским юридическим лицам - 182 1 01 01040 01 1000 110;
  • Иностранным юридическим лицам - 182 1 01 01050 01 1000 110.

Рассмотрев как уплачивается налог на дивиденды 2016 для юридических лиц подведем вкратце итоги вышесказанному:

  • Если средства выплачиваются физическому лицу необходимо исчислить и уплатить НДФЛ по ставкам 13% или 15 % (в зависимости от того, является ли физлицо резидентом или нет);
  • Если доход получает юридическое лицо-акционер, то необходимо исчислить и уплатить НнП также по ставкам 13% и 15%;

В статье рассмотрим налог на дивиденды как для физических, так и для юридических лиц. Дивиденды – это доход, представляющий собой часть чистой прибыли, выплачиваемый участникам общества, пропорционально вложенным средствам в его уставный капитал (УК). В качестве участника может выступать юрлицо или конкретный гражданин.

Выплата дивидендов лицам, участвующим в формировании УК общества, производится либо по итогам года по факту исчисленной годовой чистой прибыли, либо несколькими платежами в течение года. На величину полученного дохода влияет доля вклада каждого конкретного участника в капитале компании.

Сроки для выплаты прибыли учредителям прописываются в уставе компании либо в решении о выдаче дивидендов. Если же два указанных документа не оговаривают конкретные сроки для выплаты, то согласно Закону №14-ФЗ, их нужно выдать в пределах шестидесяти дней с того числа, когда принято решения об их выдачи. В данном случае имеются в виду календарные дни.

Акционерные общества должны произвести выплату в течение 25-ти дней (рабочих) с момента определения перечня лиц для выдачи дивидендов. Конкретные сроки в установленном пределе определяет АО в решении.

Для АО установлена ответственность за нарушение данных сроков:

  • 500000–700000руб. — для самого общества;
  • 20000–30000 руб. – для ее руководителя.

Для прочих обществ ответственность не прописана.

Какими налогами облагаются полученные дивиденды?

НДС

Получателям дивидендов не нужно уплачивать добавленный налог с величины дохода, такое утверждение действует как для юрлиц, так и для физлиц. Связано это с отсутствием предъявления налога к уплате компанией, распределяющей доходы между участниками.

Налог на прибыль

Предусмотрен для компаний, начисляющих дивиденды участникам юрлицам. Причем на порядок передачи налога в бюджет влияет факт отношения субъекта к иностранным или российским лицам.

Российские компании самостоятельно рассчитывают и перечисляют налог с величины выплачиваемых дивидендов. Иностранные компании такого действия не производят. Организации, получающие прибыль от иностранных юрлиц, должны сами посчитать налог к уплате и перечислить его.

НДФЛ

Дивиденды, получаемые участниками физлицами, включая лиц, образовавших ИП, облагаются подоходным налогом. Самому гражданину никаких действий при этом предпринимать не нужно. Компания, распределяющая прибыль, выполняет самостоятельно расчет налога, удерживает его и переводят в бюджет, выдавая участнику дивиденды уже без НДФЛ.

Налог на дивиденды для юридических лиц

С дивидендов, предназначенных для организаций, принимающих участие в формировании УК, надлежит удерживать и передавать налог на прибыль в бюджет самому источнику выплаты. Причем это должны делать и «упрощенцы».

Сумма полученных дивидендов учитывается юрлицами в числе внереализационных доходов. Признание дивидендов таковыми доходами осуществляется в день поступления денег на счет фирмы, при этом не важен используемый метод признания доходов (кассовый или начисления). Полученные организацией дивиденды не участвуют в формирования базы для вычисления налога на прибыль, так как он уже исчислен и уплачен налоговым агентом.

Обязанность по исчислению и удержанию налога наступает у того лица, которое выступает источником выплат . Данное утверждение справедливо в отношении российских организаций, выплачивающих дивиденды.

Суммы дивидендов следует отразить в декларации при прибыли – величины вносятся в поле 100 1-го приложения ко 2-му листу, а также в поле 020 2-го листа. Далее данный вид дохода отражается в качестве исключаемого в поле 070 2-го листа.

Если свою прибыль распределяет иностранная компания, то участник, являющийся юрлицом, должен самостоятельно рассчитать величину налога с полученной прибыли и направить ее по соответствующему КБК в бюджет.

Крайний срок для уплаты – последующие сутки после передачи средств дивидендов получателю.

Предусмотрено две ставки при вычислении налога по прибыли, принимающей вид дивидендов.

Данные ставки применяются как по отношению к российскому источнику выплаты, так и к иностранному. Имеется один нюанс в отношении нулевой ставки – иностранные фирмы не должны принадлежать к территориям оффшорных зон, иначе следует применять ставку 13%.

Пример расчета

Уставный капитал ООО «Антей» сформирован двумя участниками:

  • ООО «Магнат» — его доля составляет 70%, срок владения долей – 3 года;
  • ООО «Транс» — доля составляет 30%.

Суммы начисленных дивидендов:

  • ООО «Магнат» — 2450000руб.;
  • ООО «Транс» — 1050000руб.
  • ООО «Магнат» — удерживать налог на прибыль не требуется, так как данный участник владеет больше, чем половиной капитала ООО «Антей» на протяжении более одного года (ставка 0%), выплате подлежит вся величина исчисленных дивидендов -2450000руб.;
  • ООО «Транс» — следует удержать налог 1050000 * 13% = 136500 руб., сумма к выплате = 1050000 – 136500 = 913500 руб.

Если прибыль распределяется не пропорционально доле участия

Как правило, величина начисляемых дивидендов прямо пропорциональна размеру доли в капитале общества. В некоторых ситуациях возможен иной порядок распределения прибыли – не пропорционально доле.

При возникновении такой ситуации источник дивидендов считает налог на прибыль, как 13% со всей начисленной суммы, и перечисляет его по нужному КБК. Если сумма дивидендов, рассчитанная при непропорциональном распределении прибыли окажется больше, чем она была бы при традиционном пропорциональном распределении, то возникшая величин превышения подлежит налогообложению по большей ставке – 20%. Поэтому у компании, получившей доход, возникает необходимость в доплате налога с учетом повышенной ставки.

Налог на дивиденды для физлиц

Организация, перечисляющая дивиденды участникам физлицам, должна посчитать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Физическим лицам, участвующим в формировании УК общества, следует выплачивать дивиденды уже без учета подоходного налога. Обществу надлежит вычислить сумму налога прежде, чем дивиденды будут перечислены участнику.

НДФЛ рассчитывается с учетом установленной ставки со всей начисленной величины дивидендов, при этом вычеты различного характера не учитываются. Если дивиденды выдаются участникам более одного раза в год, то при каждой выплате следует считать НДФЛ отдельно.

Обществу, которое выдает дивиденды своим учредителям, надлежит включить суммы перечисленной части прибыли в справку 2-НДФЛ. Если данная компания относится к акционерным обществам, то выданные дивиденды и НДФЛ с них надлежит прописывать в в декларации по прибыли.

С начала 2016 года суммы дивидендов и вычисленного с них НДФЛ надлежит включать также в 6-НДФЛ, при этом данные суммы указываются отдельными строками, выделяясь из общей величины дохода, выплачиваемого данному физлицу.

Ставки по налогу на дивиденды

В отношении НДФЛ, исчисляемого с поступления физлицу в форме дивидендов, надлежит использовать такие ставки:

Указанный процент берется от всей величины выплачиваемого дохода.

Ставка 13% актуальна в отношении тех доходов, которые выплачиваются с начала 2015 года. До этого действовала иная ставка – 9%.

Вычисленный НДФЛ подлежит перечислению в срок, не позднее следующего дня после даты выдачи денежных средств физлицу. Если компания относится к акционерным обществам, то крайний срок для уплаты увеличивается до одного месяца.

Пример расчета

ООО «Антей» в мае 2016г. начислила участнику физическому лицу Кошкину А.А. дивиденды в общем размере 1150000 руб.

В день выплаты данного вида дохода нужно посчитать НДФЛ = 1150000 * 13% = 149500 руб. и перечислить его в бюджет не позднее следующего дня.

Кошкину перечислена сумма за минусом подоходного налога = 1150000 – 149500 = 1000500 руб.

В нашей стране большое количество организаций и фирм, которые имеют несколько основателей, получающих доход от прибыли компании. Эта сумма называется дивидендами. Её размер зависит от доли капиталовложения конкретным участником. Размер и процедура выдачи определяется на общем собрании учредителей.

Они могут выплачиваться единожды или несколько раз за год. Бывают случаи, когда эти средства не выплачиваются вовсе. Этот вопрос также решается на общем собрании. Суммы, которые выплачены до истечения расчётного периода, называются промежуточными или предварительными. Перечисления, произведённые после завершения отчётного года, носят название финальные.

Чаще всего выплаты производятся в денежной форме и называются денежными дивидендами. Но бывают случаи, когда расчёт с учредителями осуществляется при помощи акций и других ценных бумаг. Иногда встречаются ситуации, в которых выплаты производятся имуществом, которое принадлежит организации.

Если рассматривать данное определение с точки зрения экономики, то принято считать, что дивиденды – это прибыль фирмы, которая остаётся после уплаты всех необходимый платежей. Она делится между основателями в определённых пропорциях. И поскольку они считаются прибылью, с них, как и с другого дохода, необходимо уплачивать налоги. Процесс начисления и уплаты сборов мы сейчас и рассмотрим подробно.

Наименование необходимой к уплате пошлины и её размер зависит от того, кому данная сумма выплачивается. Для наглядности рассмотрим все возможные варианты в виде таблицы.

Получатель Наименование пошлины Размер ставки в процентах
Физическое лицо, которое является резидентом РФ НДФЛ 13
Физическое лицо, не являющееся резидентом 15 или иная величина ставки, которая определяется международным соглашением для предотвращения повторного взимания налога
Все отечественные фирмы, кроме тех, которые упоминаются ниже Налог на прибыль 13
Отечественная фирма, которая имеет долю в уставном капитале ООО в размере более ½, при условии, что данное общество выплачивает прибыль участникам более года с момента принятия решения о их выдаче 0
Зарубежная компания 15 или другой размер ставки, определяющейся международным соглашением во избежание повторного начисления пошлины

Представленные данные говорят о том, что в льготную группу, которая не уплачивает налоги с полученной прибыли входят организации, которые имеют долю больше половины в уставном капитале другой фирмы. Для того, чтобы была применена нулевая ставка, юридическому лицу необходимо сдать в проверяющую инспекцию соответствующие документы. Ими могут быть:

  • договор, который отражает факт купли-продажи;
  • договор о разделении или преобразовании;
  • акты приёмки-передачи;
  • решения суда.

Налог на доход установлен для отчётных лиц, которые находятся на специальных режимах взыскания: и процедуре, а также на . Налогоплательщики, которые находятся на этих режимах, освобождены от уплаты налога на прибыль. Но взносы с прибыли, если таковые имеются, они обязаны платить в установленном порядке.

Многие плательщики задаются вопросом о том, что если дивиденды признаны доходами и облагаются пошлиной, то к ним тоже можно применить налоговый вычет, но это не так. Стоит отметить, что их величина не участвует в определении общей суммы доходов, который необходим для предоставления служащему полагающихся вычетов, например, на детей. Этот вопрос регламентирует статья 218 Налогового кодекса.

Итак, мы выяснили, что к этой сумме не применяются специальные вычеты, которые осуществляются с остального дохода. Важно запомнить, что на полученную величину не начисляются страховые взносы, которые необходимо уплачивать в государственные фонды.

ВАЖНО: Налоговый кодекс гласит, что срок уплаты пошлины с дивидендов ограничивается днём, который следует за фактическим днём получения прибыли. Это значит, что в отличии от других взносов в надзорный орган, данные начисления не имеют фиксированных сроков, у каждой организации они индивидуальны.

Организация, на которую возложена обязанность по начислению таких сумм, должна следить за своевременностью выплаты и перечисления суммы в надзорный орган. В том случае, если уплата была произведена с опозданием, то виновником является юридическое лицо. Стоит запомнить, что за несвоевременную уплату организация будет наказана рублём. Будут применены штрафные санкции и пени, размер которых может оказаться весьма внушительным.

Надзорный орган разрешает переводить налоги с прибыли, которая была выплачена нескольким физическим лицам, одной суммой. Это значительно упрощает процедуру для плательщика, облегчая тем самым ведение отчётной документации и бухгалтерского учёта в организации.

Для физических лиц

Размер ставки, которая применяется к участнику, являющемуся физическим лицом, зависит от статуса налогоплательщика. В расчёт берётся тот факт, был ли плательщик в момент начисления пошлины резидентом России или не нет. В 2017 году ставка по ней для физических лиц равна:

  • 13%, если плательщик является резидентом РФ;
  • 15%, если он таковым не является.

Этот статус зависит от того, сколько времени за прошедший год отчётное лицо находилось на территории нашей страны. Если общее количество дней превышает значение 183, то данный плательщик признаётся налоговым резидентом. Его доходы будут облагаться по ставке 13%. Гражданство не влияет на присвоение данного статуса. Гражданин другого государства беспрепятственно может стать резидентом, если большую часть года провел на территории России.

ВАЖНО: В 2017 году было изменение, касающееся процесса удержания и перечисления налога с дохода. Теперь это должна осуществлять сама организация. Для частных лиц, которые являются участниками фирм и получают прибыль от бизнеса, компания является налоговым агентом и именно на неё возлагаются обязанности по взысканию и уплате пошлин в надзорный орган.

Часто встречаются ситуации, в которых дивиденды уплачиваются не в денежной форме, а, например, в виде основных средств. В таком случае налоговый агент не может произвести удержание пошлины, поскольку нет денежной суммы, с которой происходит начисление и уплата. В такой ситуации фирма обязана уведомить надзорный орган о невозможность взыскать деньги с данного плательщика.

Если имеет место такая ситуация, то все обязанности, связанные с расчётом и перечислением налогов, переходят на само отчётное лицо, которое получило доход в виде дивидендов. По итогам отчётного года плательщику необходимо предоставить в надзорный орган отчёт по форме 3-НДФЛ и произвести уплату самостоятельно.

Такой вариант выплаты имеет ряд сложностей, поскольку налоговая служба считает такую передачу не денежных активов реализацией, т.к. происходит смена основного владельца. Законодательством предусмотрено, что величина реализованного имущества должна облагаться пошлиной, размер которой зависит от применяемого режима, на котором находится данная организация:

  • НДС и налог на полученную прибыль (если фирма применяет общую процедуру уплату взносов в надзорный орган);
  • единый размер налога (при нахождении на упрощённой системе).

В том случае, если организация применяет ЕНВД, то переданное имущество должно облагаться в общем или упрощённом режиме. В такой ситуации получается парадоксальная ситуация, в которой переданное имущество дважды облагается сборами:

  • во-первых, налог на доходы ФЛ, который обязан уплатить учредитель фирмы;
  • во-вторых, величина сбора со стоимости реализованного имущества, который платит сама фирма в том размере, который предусмотрен её налоговым режимом.

Для юридических лиц


Участником фирмы или организации может быть не только физическое, но и юридическое лицо, которое является отечественной или зарубежной компанией. Налогообложение доходов, которые выплачены юридическим лицам, подробно описывается в статье 284 Налогового кодекса.

Если часть доходов выплачивается российской организации, то в данном случае применяется стандартная ставка в размере 13%. Юридические лица, которым принадлежит более половины величины уставного капитала другой фирмы, освобождаются от уплаты пошлины. Но есть ещё одно условие: срок владения долей в уставном капитале должен превышать один календарный год.

Если этот вопрос касается зарубежной компании, которая имеет определённую долю в собственности, то с дивидендов она обязана уплатить в бюджет государства взнос, ставка по которому составляет 15%, если другой размер не предусмотрен международными соглашениями. Юридические лица обязаны производить уплату полагающейся суммы, даже если режим, на котором находится организация, не предусматривает взысканий с прибыли.

Обязанность по расчёту и перечислению средств лежит на налоговых агентах, которыми являются бухгалтеры фирмы. Они следят за правильным исчислением величины уплачиваемой суммы и за своевременностью перечисления. Осуществить перевод нужно на следующий день после выдачи дивидендов участнику организации. В случае несвоевременной уплаты на фирму будут наложены штрафные санкции.

Расчёт налога

В том случае, если фирма производила выплату положенной суммы, но сама их не получала, то расчёт налога будет выглядеть так:

Размер налога = Величина начисленных дивидендов * размер ставки

По этой же формуле рассчитывается налог с сумм, которые выплачены зарубежным участникам обществ.

Если фирма сама получала прибыль (за исключением той, что облагается по нулевой ставке), то процедура расчёта пошлины с прибыли, которая получена российскими участниками, будет на порядок сложнее:

Налоговая база = Величина дивидендов, которые начислены всем российским учредителям – суммы, которые ранее не были учтены при расчёте взноса

Расчёт суммы налога, который необходимо будет уплатить в надзорную службу, выглядит так:

Налог с дивидендов = Дивиденды, которые начислены российскому учредителю / величина платежа, который начислен ВСЕМ российским учредителям * налоговую базу * установленную ставку

Информация о перечисленных суммах должна в обязательном порядке учитываться в отчётной декларации, которая подаётся в установленные законом сроки. В бюджет данная сумма перечисляется по таким кодам:

Для лучшего понимания процедуры расчёта, рассмотрим её подробно на нескольких примерах.

Пример 1

Размер уставного капитала ООО «Стайл» сформирован двумя основателями, ими являются:

  • ООО «Некст», его доля имеет значение, равное 85%, а срок владения долей составляет 2,5 года;
  • ООО «Лайф» с долей в размере оставшихся 15%.

Величина начисленных дивидендов, по результатам отчётного периода:

  • 170 000 рублей принадлежит ООО «Некст»;
  • 30 000 рублей причитаются ООО «Лайф».

Расчёт выглядит так:

Фирма ООО «Некст» владеет долей больше одного года, поэтому налог с неё не удерживается. Она должна получить дивиденды общей суммой 170 000 рублей.

Компания ООО «Лайф» должна будет уплатить полагающуюся сумму по установленной ставке:

30 000 рублей * 13% = 3 900 рублей.

Общая сумма, которую получит эта компания, равна:

30 000 рублей – 3 900 рублей = 26 100 рублей.

Пример 2

Возьмём другой вариант, когда выплаты полагаются не юридическому, а физическому лицу.

ООО «Планета» в июне 2016 года произвела начисления участнику Климову С.В. в сумме 140 000 рублей.

В тот день, который является днём фактической выдачи дохода, необходимо посчитать размер суммы, которую необходимо уплатить:

НДФЛ = 140 000 * 13% = 18 200 рублей.

Перечислить эту сумму в бюджет необходимо не позднее следующего дня, который следует за днём выдачи.

Учредителю Климову С.В. перечислена такая сумма за вычетом подоходного налога:

140 000 рублей – 18 200 рублей = 121 800 рублей.

Отчётность

Отражение дивидендов в налоговой отчётности зависит от того, кто является непосредственным получателем данных выплат. Это могут быть организации или частные лица. Рассмотрим оба этих варианта.

У организации, которая осуществляет выплату

Если получателем является физическое лицо, то в надзорную службу необходимо сдавать отчёт по форме 2-НДФЛ. Срок сдачи – 1 апреля того года, который следует за расчётным.

В том случае, если получателем является юридическое лицо, то необходимо сдавать в надзорный орган декларацию по сбору, который начисляется на прибыль. В ней должны быть заполнены все соответствующие разделы, которые отражают величину полученных доходов.

У организации, которая получает выплаты


Поскольку фирма, которая является плательщиком дивидендов, признана налоговым агентом, то на её плечах лежит обязанность сдавать отчёты в проверяющую службу. Предприятие, которое получает дивиденды, никакой налоговой отчётности вести не должно.

Применяя общую процедуру начисления пошлин, получающая дивиденды организация должна их учитывать вместе с внереализационными доходами. Исходя из этого делаем вывод, что полученные дивиденды не увеличивают доходную базу, которая облагается налогом на прибыль.

В том случае, если организация применяет упрощённый режим, то она не должна подавать отчётные документы, в которых отражена прибыль. Также она освобождена от обязанности включать полученные дивиденды в размер общих доходов.

Заключение

Вопрос, связанный с налогообложением дивидендов имеет много нюансов и особенностей. На данный факт влияет множество обстоятельств. Во-первых, имеет значение статус получателя. Им может быть физическое и юридическое лицо. Пошлина в таком случае начисляется по разной процентной ставке. Большое значение имеет территориальная принадлежность получателя. Если фирма или частное лицо является резидентом в России, то для него ставка будет ниже, чем у фирмы, которая не является резидентом.

Стоит запомнить, что никакие налоговые режимы, применяющиеся к деятельности предприятия, не освобождают её от необходимости производить расчёт и начисление пошлины с дивидендов, которые уплачиваются частным лицам или фирмам. Данный вопрос регламентирует Налоговый кодекс, в котором чётко прописан процесс начисления пошлины и указаны процентные ставки.

Порядок отражения дивидендов в бухгалтерском учете, как правило, у бухгалтеров вопросов не вызывает. Однако с налогами нередко возникают определенные трудности. В данной статье мы постараемся проанализировать основные проблемы, с которыми может столкнуться бухгалтер при налогообложении дивидендов в различных ситуациях, а также поговорим о том, как правильно исчислить налоги с дивидендов, выплаченных по итогам 2009 года.

Не секрет, что основной целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли. А это значит, что если год для компании был успешным, то по его окончании перед собственниками неизменно встает вопрос о получении дивидендов. Для целей налогового законодательства этим термином обозначается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения .
Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров или участников , которыми могут быть как российские организации или физические лица, так и иностранные. Порядок налогообложения для них различен. В рамках данной статьи мы остановимся только на вопросах, касающихся налогообложения дивидендов, выплачиваемых российскими фирмами российским акционерам (участникам).
Итак, при выплате дивидендов у их получателей возникает доход, а следовательно, и обязанность по уплате с этого дохода налогов. Каких? Все зависит от того, кем является акционер (участник): физическим или юридическим лицом. В первом случае речь идет об НДФЛ, во втором - о налоге на прибыль. Обязанность по начислению и уплате в бюджет налогов с дохода в виде дивидендов возлагается не на получателей дивидендов, а на организацию - источник выплаты, которая по отношению к своим акционерам (участникам) является налоговым агентом . Если компания пренебрежет своими обязательствами и не перечислит в бюджет суммы налога с выплаченных дивидендов, она может быть привлечена к налоговой ответственности. Размер штрафа при этом составит 20 процентов суммы, подлежащей перечислению .

Дивиденды физическим лицам

Если в составе собственников компании присутствуют физические лица, то в отношении их налог с дивидендов исчисляется по ставке 9 процентов . Причем начислять НДФЛ нужно не в момент принятия решения о распределении прибыли, а в тот день, когда дивиденды будут фактически выплачены .
Перечислить удержанную сумму налога в бюджет необходимо в день снятия в банке наличных денег для выплаты дивидендов или в день, когда деньги будут перечислены на личный счет акционера (участника) .
О выплаченных суммах и удержанном с них налоге не забудьте отчитаться перед налоговой инспекцией по форме N 2 НДФЛ . Причем если получатель дивидендов одновременно является также и работником организации, то в отношении его бухгалтеру необходимо оформить две справки по форме N 2 НДФЛ: одну по ставке 13 процентов - по доходам в виде заработной платы, другую по ставке 9 процентов - в отношении доходов в виде дивидендов.
Сведения о доходах физического лица в виде дивидендов нужно представить в инспекцию до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (например, до 01.04.2011 по выплаченным в 2010 г. дивидендам за 2009 г.).
Данные о выплаченных физическим лицам дивидендах отражаются также в листе 03 декларации по налогу на прибыль , но только в целях расчета налога на прибыль по доходам в виде дивидендов. Поэтому, когда акционерами компании являются только физические лица и, следовательно, у нее не возникает обязанностей агента по уплате налога на прибыль в части выплаченных дивидендов, заполнять лист 03 декларации, по нашему мнению, не нужно.
Для плательщиков налога на прибыль в начале 2009 года Федеральная налоговая служба достаточно подробно разъяснила, как заполнить этот лист декларации . Отметим, что Минфин России рекомендует налогоплательщикам при расчете налога с дивидендов применять именно это письмо , которое в принципе актуально и в 2010 году. Однако при его использовании следует учитывать изменения, внесенные в порядок определения суммы налога с дивидендов с 1 января 2010 года. Об этих изменениях мы поговорим ниже.

Дивиденды юридическим лицам

При выплате дивидендов юридическим лицам обязанность по начислению налога на прибыль возникает также только после того, как дивиденды будут фактически перечислены получателю . А в бюджет удержанный с дивидендов налог нужно перечислить в течение 10 дней со дня фактической выплаты .
Обязанности по исчислению и удержанию налога на прибыль с дивидендов лежат на компании - источнике выплаты и в том случае, если получатель дивидендов применяет какой-либо из специальных режимов налогообложения - УСН, ЕНВД, ЕСХН. Дело в том, что освобождение "спецрежимников" от уплаты налога на прибыль не распространяется на доходы, полученные в виде дивидендов .
Что касается ставок налога, то существуют два их вида: 0 и 9 процентов . В общем случае применяется ставка 9 процентов. Исключение составляют только ситуации, когда компания имеет право использовать ставку 0 процентов. На сегодняшний день для возможности применении льготной ставки необходимо выполнение следующих условий:

Н = К x С н x (д – Д)

Данная формула представляет собой так называемый зачетный метод расчета налога: его применение позволяет вывести внутрироссийские дивиденды из-под двойного налогообложения.
Давайте рассмотрим, что означает каждый показатель приведенной формулы.
Н - это сумма налога с дивидендов. Причем если в результате расчета значение Н получится отрицательным (сумма полученных дивидендов превышает сумму распределяемых), то обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. Более того, такая отрицательная величина не может быть впоследствии учтена при расчете налоговой базы по дивидендам, поскольку возможности такого переноса отрицательной разницы показателя Н на будущее Налоговым кодексом не предусмотрено .
С н - применяемая налоговая ставка.
К - это отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом.
Показатель д заслуживает особого внимания. Дело в том, что порядок его определения существенно изменился с 1 января 2010 года , причем эти изменения носят негативный для налогоплательщиков характер.
Согласно прежней редакции пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса показатель д представлял собой общую сумму дивидендов, подлежащую распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов. Теперь же под этим показателем следует понимать общую сумму дивидендов, подлежащую распределению налоговым агентом в пользу всех получателей. Как видим, из формулировки, характеризующей показатель, законодатель убрал только одно слово - "налогоплательщиков".
Посмотрим, к чему привело данное исключение. Плательщиками налога на прибыль не являются Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и иные публично-правовые образования , а также паевые инвестиционные фонды (ПИФы) . Соответственно, до 1 января 2010 года суммы дивидендов, выплачиваемых по акциям, находящимся в собственности этих лиц, не должны были учитываться при расчете показателя д. Этот вывод не раз подтверждался и контролирующими органами . Теперь это условие исключено. Получается, что с 2010 года налог, уплачиваемый с дивидендов, значительно увеличивается.
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу их получателей (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%). Если данные суммы дивидендов были ранее учтены при определении налоговой базы при предыдущих выплатах дивидендов, они не включаются в расчет показателя Д. При расчете данного показателя учитывается сумма дивидендов, фактически полученная самим налоговым агентом, то есть сумма дивидендов за вычетом удержанного с них налога (чистые дивиденды). По крайней мере, такова на сегодняшний день официальная позиция контролирующих органов . Рассмотрим ситуацию, когда компания, выплачивающая дивиденды, сама является их получателем.

Пример
Акционерами организации являются: физическое лицо, муниципальное образование, юридическое лицо.
На годовом собрании акционеров, проведенном по итогам 2009 г., принято решение выплатить дивиденды всем акционерам в общей сумме 200 000 руб., из них: 30 000 руб. - физическому лицу, 45 000 руб. - муниципальному образованию, 125 000 руб. - юридическому лицу. При этом сама организация в 2010 г. получила на расчетный счет дивиденды в размере 80 000 руб. (данные дивиденды не учитывались при распределении прибыли между акционерами как в текущем, так и в предыдущем налоговом периоде).
Рассчитаем налоги с дивидендов в 2010 г.
НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу:
30 000: 200 000 x 9% x (200 000 – 80 000) = 1620 руб.
125 000: 200 000 x 9% x (200 000 – 80 000) = 6750 руб.
А вот если бы организация рассчитывала дивиденды без учета изменений, внесенных в расчет показателя д, то налоги нужно было бы платить в меньшем размере.
НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу, составил бы:
30 000: 155 000 x 9% x (155 000 – 80 000) = 1306 руб.
Налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых юридическому лицу:
125 000: 155 000 x 9% x (155 000 – 80 000) = 5444 руб.

1 п. 1 ст. 43 НК РФ

2 п. 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ

3 п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ

4 п. 2 ст. 214, п. 2 ст. 275 НК РФ

5 ст. 123 НК РФ

6 п. 4 ст. 224 НК РФ

7 п. 4 ст. 226 НК РФ

8 п. 6 ст. 226 НК РФ

9 утв. приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/[email protected]

10 п. 2 ст. 230 НК РФ

11 п. 11.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н

12 письмо ФНС России от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/12

13 письмо Минфина России от 23.03.2009 N 03-03-06/1/180

14 подп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ

15 п. 4 ст. 287 НК РФ

16 п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ

17 п. 3 ст. 284 НК РФ

18 письмо Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/1/254

19 письма Минфина России от 12.11.2009 N 03-03-06/1/747, от 01.04.2008 N 03-03-06/1/240, ФНС России от 01.07.2008 N ШС-6-3/462

20 п. 9 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ

21 п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ

22 абз. 7 п. 3 ст. 284 НК РФ

23 абз. 8 п. 3 ст. 284 НК РФ

24 письмо Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/78

25 письмо Минфина России от 09.06.2008 N 03-03-06/2/68

26 письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2008 N 28-11/021770

27 п. 2 ст. 275 НК РФ

Все акционеры любого предприятия, получающего прибыль, имеют право на получение дивидендов. Как правило, выплаты производятся в денежной форме, и, в соответствии с нормами действующего законодательства, облагаются налогом на доходы физических лиц. В каком порядке осуществляется взыскание налога, и какие документы потребуются для оформления этой процедуры?

Размер налоговой ставки по дивидендам в 2017 году

Согласно ст. 224 Налогового кодекса РФ, с начала 2015 года дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, облагаются налогом в размере 13%. В отношении физических лиц, являющихся нерезидентами Российской Федерации, размер налога составляет 15%. Страховые взносы с дивидендов не уплачиваются.

Расчет размера суммы налога, подлежащей уплате

Н = КхСнх(д-Д), где

  • Н – размер подлежащего уплате налога;
  • К – отношение суммы дивидендов, предназначенных для выплаты отдельному акционеру, к их общей сумме;
  • Сн – налоговая ставка;
  • д – общая сумма дивидендов, подлежащих выплате;
  • Д – сумма дивидендов, полученных налоговым агентом за отчетный период.

В том случае, если размер полученных в отчетном периоде дивидендов, не превышает сумму, подлежащую уплате, результатом расчетов, произведенных по данной формуле, будет отрицательное число. В этом случае выплаты акционерам не производятся.

Порядок уплаты налога на доход, полученный в форме дивидендов

Удержание денежных средств в качестве налога, а также оформление всей сопутствующей документации осуществляется организацией, акционеры которой получили указанные выплаты. В этом случае она выступает в качестве налогового агента, принимающего на себя все обязанности по уплате налога.

Уплата налога производится в следующем порядке:

  • в день выплаты дивидендов необходимо провести обязательный платеж в налоговую службу;
  • подготовить справку по форме 2-НДФЛ, указав в ней размер полученного дохода и сумму удержанного налога;
  • подать отчетную документацию в отделение ФНС не позднее первого апреля года, следующего за годом, в котором были произведены выплаты.

Налог на дивиденды и налоговые вычеты

Размер налога на средства, полученные акционерами предприятия в результате долевого участия в его деятельности, аналогичен размеру налога на доходы физических лиц. Налоговый кодекс предусматривает возможность получения с уплаченных работнику денежных средств. Однако это правило не распространяется на денежные суммы, выплаченные в виде дивидендов. Эта норма установлена ст. 210 Налогового кодекса РФ.

При этом, согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, размер полученных дивидендов не учитывается при исчислении общего размера доходов, необходимого для определения возможности предоставления работнику .

Действующее законодательство устанавливает обязанность по уплате НДФЛ с полученных физическими лицами дивидендов. Размер налога зависит от того, является налогоплательщик резидентом Российской Федерации или нет. Перечисление налоговых платежей и оформление всей необходимой документации осуществляется налоговым агентом, т.е. предприятием или организацией, выплатившей акционеру дивиденды.