Условия выплаты дивидендов. Правила выплаты промежуточных дивидендов

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей.

Налоговики и фонды договорились о корректировке сальдо по взносам на 01.01.2017

Процедура передачи полномочий по администрированию взносов от фондов налоговикам прошла не так гладко, как планировалось. Многие страхователи столкнулись с тем, что инспекции требуют погасить задолженность по взносам, существующую лишь на бумаге. И наконец-то ФНС, ФСС и ПФР разработали механизм уточнения неверных данных.

Содержание журнала № 19 за 2015 г.

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

НДФЛ с выплачиваемых промежуточных дивидендов

И акционерные общества, и общества с ограниченной ответственностью могут выплачивать промежуточные дивиденды - распределенные по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев. Мы поговорим об уплате НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых гражданам РФ.

В акционерных обществах решение/объявление о выплате промежуточных дивидендов может принять общее собрание акционеров. На принятие такого решения отводится 3 месяца после окончания I квартала, полугодия или 9 месяце впп. 1 , 3 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ .

Для обществ с ограниченной ответственностью Закон не устанавливает крайнего срока, когда может быть принято решение о распределении чистой прибыли между участниками, в том числе и по итогам I квартала, полугодия или 9 месяце вп. 1 ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ .

Промежуточные дивиденды выплачиваются:

  • акционерам АО - не позднее 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендо вп. 6 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ ;
  • участникам ООО - не позднее чем через 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли, если меньший срок не указан в уставе или решени ип. 3 ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ .

Дивиденды, выплачиваемые резидентам РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13%. Если ваша организация выплачивает их напрямую своим участникам/акционерам, то надо удержать налог и перечислить его в бюдже тпп. 3, 4 ст. 214 , п. 1 ст. 224 , пп. 1, 2 , , 6 ст. 226 , подп. 3 п. 2 , п. 7 ст. 226.1 НК РФ ; Письмо Минфина от 14.05.2015 № 03-03-10/27550 .

НДФЛ с дивидендов рассчитывается по каждому налогоплательщику при каждой выплате доход ап. 3 ст. 214 НК РФ ; Письмо Минфина от 23.04.2015 № 03-04-06/23348 . То есть, к примеру, при исчислении налога второй и следующие разы за один и тот же год не требуется делать это нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм.

При расчете НДФЛ с дивидендов никакие налоговые вычеты физическим лицам не предоставляютс яп. 3 ст. 210 НК РФ .

НДФЛ с дивидендов надо перечислить в бюджет:

  • акционерным обществам - не позднее месяца с даты выплаты дивидендо вПисьмо Минфина от 19.11.2014 № 03-04-07/58597 ;
  • обществам с ограниченной ответственностью - не позднее дня перечисления дивидендов либо получения в банке наличных для выплаты дивидендо вп. 6 ст. 226 НК РФ .

В платежке надо указать КБК - 182 1 01 02010 01 1000 110, статус плательщика - 02.

Налоговая отчетность при выплате дивидендов физическим лицам составляется так:

  • АО (независимо от системы налогообложения) должно отразить такие дивиденды в декларации по налогу на прибыль.

Также по каждому акционеру - физическому лицу надо заполнить приложение 2 к «прибыльной» декларации. Делать это нужно только в годовой декларации, которая сдается в инспекцию не позднее 28 марта года, следующего за годом, в котором выплачены дивиденд ып. 1.8 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/[email protected] (далее - Порядок);

Требисова Ксения Александровна, главный эксперт-консультант компании ПРАВОВЕСТ

Общества (как акционерные, так и с ограниченной ответственностью) имеют право выплачивать своим акционерам дивиденды или распределять между участниками чистую прибыль .
Порядок выплаты дивидендов и распределения прибыли в принципе одинаков, поэтому мы можем использовать один термин «дивиденды», а разграничивать понятия лишь при наличии особенностей.

Решение о выплате дивидендов принимает общее собрание акционеров (участников) общества и закрепляет его в протоколе.

Если в уставе акционерного общества срок выплаты дивидендов не определен, то он не должен превышать 60 дней со дня принятия решения , что подтверждено и Постановлением Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 № 19.

Источник выплаты дивидендов

Источник выплаты дивидендов акционерам (участникам) – чистая прибыль организации после налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета . Следовательно, для того, чтобы начислить промежуточные дивиденды текущего года, необходимо прежде всего установить размер чистой прибыли.

Для акционерных обществ допускается производить выплаты дивидендов по привилегированным акциям определенных типов за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов.

Когда дивиденды не могут быть выплачены

К сожалению, для выплаты дивидендов одного желания акционеров (участников) недостаточно. Например, акционерное общество не вправе объявлять решение о выплате дивидендов, если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) . Эта норма действует и в отношении обществ с ограниченной ответственностью.

Препятствием для вынесения решения о распределении дивидендов между участниками обществ с ограниченной ответственностью может служить также неполная оплата всего уставного капитала.

Весьма актуален и вопрос о размере чистых активов. Если на момент выплаты дивидендов он меньше размера уставного капитала и резервного фонда или может стать меньше в результате выплаты дивидендов, то общество (как акционерное, так и с ограниченной ответственностью) не имеет права производить рассматриваемые выплаты собственникам. Помимо этого, могут возникнуть иные предусмотренные законодательством РФ случаи ограничений по распределению прибыли между участниками (акционерами) и выплате им дивидендов.

Бухгалтерский учет и налогообложение дивидендов

Для учета и обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль отчетного года, служащая источником выплаты дивидендов, определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» и при реформации баланса заключительной записью отчетного года переносится на счет 84.

В форме № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» сумма чистой прибыли указывается нарастающим итогом как соотношение всех доходов и расходов за вычетом налога на прибыль . Эта сумма показывается без учета расходования прибыли на дивиденды.

Таким образом, сумма чистой прибыли, приведенная в форме № 2, будет являться источником для выплаты промежуточных дивидендов.

Направление части чистой прибыли на выплату промежуточных дивидендов в течение года отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналогичные проводки составляются и по годовым выплатам дивидендов.

Данная норма относительно счета 84 прямо закреплена в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Такой порядок начисления промежуточных дивидендов рекомендован и Минфином РФ в Письме от 26.10.2005 № 07-05-06/278.

Выплачивая дивиденды физическому лицу, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщиков. Это удержание производится за счет любых денежных средств, получаемых налогоплательщиком от налогового агента.

Кроме этого, налоговый агент должен перечислить сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счета налогового агента на счета налогоплательщика либо (по его поручению) на счета третьих лиц .

При выплате дивидендов участнику – юридическому лицу налог, удержанный при выплате дохода, в течение 10 дней со дня выплаты перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату .

Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами , и для российских юридических лиц по дивидендам, полученным от российских организаций , ставка налога определена в размере 9%. Необходимо отметить, что налог на прибыль по дивидендам юридических лиц должен определяться с учетом положений ст. 275 НК РФ.

Применительно к иностранцам размеры ставок налогов составляют: для физических лиц – 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ), для юридических лиц – 15% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

При выплате дивидендов иностранным физическим лицам следует обратить внимание на п. 2 ст. 232 НК РФ, который устанавливает порядок и механизм освобождения от уплаты НДФЛ в Российской Федерации. В своем Письме от 13.06.2006 № 03-08-05 Минфин РФ указал, что для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы:

  • официальное подтверждение того, что налогоплательщик является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода договор об избежании двойного налогообложения;
  • документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.
При этом «подтверждение может быть представлено как до уплаты налога на доходы в Российской Федерации или авансовых платежей по налогу на доходы (подлежащему уплате в Российской Федерации), так и течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий».

При выплате дивидендов акционерам (участникам) общества в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» или счета 70 «Расчеты по оплате труда» в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет». Одновременно сумма налога, удержанная с дивидендов, отражается записью по дебету счетов 75, 70 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом».

Важно отметить, что суммы начисленных и выплаченных промежуточных дивидендов желательно отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности .

Небольшие нюансы налогового законодательства

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежавшим акционеру (участнику) акциям (долям) пропор-ционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации согласно п. 1 ст. 43 НК РФ.

Из данной статьи можно сделать вывод, что при непропорциональном распределении прибыли между участниками (акционерами) такие выплаты уже не будут являться дивидендами.

Их следует рассматривать как иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осуществления ими деятельности в РФ и облагать уже по ставке 13% .

Соответственно, если прибыль между участниками распределяется пропорционально их долям, то такие доходы признаются дивидендами и облагаются по ставке 9%. Данная точка зрения нашла свое отражение в Письме Минфина РФ от 30.01.2006 № 03-03-04/1/65. Арбитражная практика по этому вопросу в настоящее время отсутствует.

Несколько слов о дивидендах и УСН

Как известно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета

Дивиденды могут быть объявлены не только финансового года. Возможна еще выплата промежуточных дивидендов - из чистой прибыли ежемесячно и ежеквартально. Как правильно отразить в учете и оформить расчеты с учредителями или акционерами в таких случаях? Как быть, если компания по итогам года получает убыток? На эти и другие вопросы – ответы в нашей статье.

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль, .

Дебет 84

Дебет 84

Применяет и по итогам 1 квартала 2009 г. получило прибыль в размере 150 000 руб. Компания заплатила налог на прибыль, равный 30 000 руб.

Собрание состоялось 3 ноября 2009 г. На нем было решено всю прибыль, которая осталась после уплаты налогов, направить на выплату дивидендов. Сумма чистой 120 000 руб. (150 000 - 30 000).

Дебет 84

Дебет 84

Пример 2

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

Кредит 51

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Павлишем»

Кредит 50

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Нестером»

Кредит 50

Отметим, что сумму промежуточных дивидендов, выплаченных в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражать обособленно в разделе «Капитал и резервы» (письмо от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302).

Документальное оформление

Протокол № 3

Присутствовали:

Повестка дня:

Решение принято единогласно.

Приложение:

Павлиш В.И. Павлиш

Нестер В.Н. Нестер

Дебет 99 (84) Кредит 75

Дебет 75 Кредит 68

Дебет 91 Кредит 76

Начислен прочий доход.

Дивиденды могут быть объявлены не только по итогам финансового года. Возможна еще выплата промежуточных дивидендов - из чистой прибыли ежемесячно и ежеквартально. Как правильно отразить в учете и оформить расчеты с учредителями или акционерами в таких случаях? Как быть, если компания по итогам года получает убыток? На эти и другие вопросы – ответы в нашей статье.

Отражаем операции по начислению и выплате дивидендов в учете

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль, полученная компанией.

В бухгалтерском учете начисленные дивиденды отражают так:

Дебет 84

Кредит 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»

Начислены доходы учредителям (акционерам).

Если учредителями являются работники компании, начисление им дивидендов нужно отражать по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Проводка при этом будет такой:

Дебет 84

Кредит 70 субсчет «Расчеты по выплате доходов»

Начислены дивиденды работникам, являющимся учредителями.

Чтобы получить данные о том, какую сумму компания должна выплатить каждому из учредителей (акционеров), бухгалтеру необходимо организовать соответствующий аналитический учет.

Пример 1

ООО «Оптпродукт» применяет общую систему налогообложения и по итогам 1 квартала 2009 г. получило прибыль в размере 150 000 руб. Компания заплатила налог на прибыль, равный 30 000 руб.

Собрание учредителей ООО «Оптпродукт» состоялось 3 ноября 2009 г. На нем было решено всю прибыль, которая осталась после уплаты налогов, направить на выплату дивидендов. Сумма чистой прибыли компании составила 120 000 руб. (150 000 - 30 000).

На основе этого решения бухгалтер распределил дивиденды между учредителями ООО «Оптпродукт». Всего уставный капитал общества разделен на 2 учредителей, которые не являются работниками компании. Из них:

60% принадлежит гражданину РФ Павлишу В.И.;

40% принадлежит гражданину РФ Нестеру В.Н.

Бухгалтер ООО «Оптпродукт» составил справку-расчет начисленных дивидендов,

затем на основании этого документа сделал такие проводки:

Дебет 84

Кредит 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Павлишем»

72 000 руб. (120 000 руб. х 60%) - начислены дивиденды Павлишу;

Дебет 84

Кредит 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Нестером»

48 000 руб. (120 000 руб. х 40%) - начислены дивиденды Нестеру.

Отметим, что начисляя дивиденды, компания выполняет функции налогового агента. Она должна удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль (у учредителей - юрлиц), НДФЛ (у учредителей - физлиц). Учредитель (акционер) получит дивиденды за минусом налога.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Бухгалтер ООО «Оптпродукт» удерживает налог с дивидендов Павлиша В.И. в размере 6480 руб. (72 000 руб. х 9%) и Нестера В.Н. в размере 4320 руб. (48 000 руб. х 9%). В день получения наличных денег в банке для выплаты дивидендов 1 декабря 2009 года бухгалтер перечисляет в бюджет удержанный налог. Основание – пункт 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Павлишем»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

6480 руб. - удержан налог с дивидендов Павлиша;

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Нестером»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

4320 руб. - удержан налог с дивидендов Нестера;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

Кредит 51

10 800 руб. (6480 + 4320) - перечислен налог в бюджет;

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Павлишем»

Кредит 50

65 520 руб. (72 000 – 6480) – выплачены дивиденды Павлишу;

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Нестером»

Кредит 50

43 680 руб. (48 000 – 4320) – выплачены дивиденды Нестеру.

Отметим, что Минфин России рекомендует сумму промежуточных дивидендов, выплаченных в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражать обособленно в разделе «Капитал и резервы» (письмо от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302).

Документальное оформление

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Решение о выплате дивидендов принимает общее собрание акционеров (участников) общества. Для принятия решения о выплате (объявлении) промежуточных дивидендов необходимо провести внеочередное общее собрание акционеров (участников). По итогам общего собрания составляется протокол. В нем указывают присутствующих, повестку дня и решения, принятые общим собранием (см. образец):

Образец выписки из протокола общего собрания учредителей

общества с ограниченной ответственностью

Протокол № 3

общего собрания учредителей ООО «Оптпродукт»

Присутствовали:

учредитель В.И. Павлиш (доля в уставном капитале – 60%)

учредитель В.Н. Нестер (доля в уставном капитале – 40%)

Повестка дня:

1.Распределение прибыли, полученной за 9 месяцев 2009 г.

2.Утверждение сроков и порядка выплаты дивидендов.

Установить дивиденды, подлежащие выплате в размере 20% от суммы нераспределенной прибыли за 9 месяцев, определенной на основании данных бухгалтерского учета, что составляет 120 000 руб.

Объявленные дивиденды в сумме 120 000 руб. распределить между учредителями пропорционально их долям в уставном капитале:

В.И. Павлишу (60%) – 72 000 руб.;

В.Н. Нестеру (40%) – 48 000 руб.

Выплату дивидендов произвести единовременно из кассы наличными деньгами не позднее 05.12.2009 г.

Решение принято единогласно.

Приложение:

справка об отсутствии ограничений для распределения прибыли между учредителями (п. 1 ст. 29 Федерального закона от 08.02. 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Председатель собрания, учредитель Павлиш В.И. Павлиш

Секретарь собрания, учредитель Нестер В.Н. Нестер

Для того чтобы начислить и выплатить доходы участникам или дивиденды акционерам, руководитель должен дать письменное распоряжение главному бухгалтеру. Образец приказа приведен ниже.

Образец приказа о выплате дивидендов

А если компания завершила год с убытком?

Итак, источником выплаты дивидендов является прибыль компании после налогообложения, т. е. чистая прибыль, которая определяется по данным бухгалтерского учета.

Налоговая база по доходам в виде дивидендов, которые компания выплачивает ежемесячно или ежеквартально, определяется в порядке, предусмотренном статьей 275 Налогового кодекса РФ.

Однако может сложиться ситуация, когда по промежуточным итогам компания получала прибыль, а по итогам года выяснилось, что год завершен с убытком. Или, например, размер выплаченных промежуточных дивидендов больше чистой прибыли, полученной по итогам года.

В таких случаях налоговики придерживаются следующей точки зрения. Дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли до окончания налогового периода, не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды. Поэтому такие суммы будут считаться безвозмездно полученным имуществом, и их необходимо облагать по ставкам, предусмотренным для налогообложения безвозмездно полученного имущества (по НДФЛ в размере 13%, по налогу на прибыль - 20%). Такое мнение высказали чиновники в письмах ФНС России от 19 марта 2009 г. № ШС-22-3/[email protected], Минфина России от 24 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/721.

Компании могут вести в течение года учет промежуточных дивидендов на счете 84 «Нераспределенная прибыль» или на отдельном субсчете счета 99 «Прибыли и убытки».

Если компания по итогам года получила убыток, то выплаты, произведенные учредителям (акционерам), не могут рассматриваться как дивиденды, и не признаются расходом в налоговом учете, поскольку экономически не оправданны и не направлены на получение дохода. Основание – пункт 1 статьи 252, пункт 49 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Поэтому необходимо сторнировать начисление и выплату дивидендов и признать начисления как прочие расходы. В учете будут сделаны проводки:

Дебет 99 (84) Кредит 75

Сторнированы начисленные дивиденды;

Дебет 75 Кредит 68

Сторнирован налог с дивидендов;

Дебет 91 Кредит 76

Начислен прочий доход.

Если учредителем (акционером) является российское юридическое лицо, компания перечисляет ему недостающую сумму начисленного дохода, которая ранее была удержана в качестве налога с дивидендов. Получатель выплат обязан самостоятельно уплатить налог в бюджет по ставке 20 процентов со всей суммы полученного дохода. А у компании-источника выплаты дохода возникает переплата в бюджет налога на прибыль, в результате чего она вправе представить уточненную декларацию и обратиться в инспекцию о возврате (зачете) ранее уплаченного налога по ставке 9 процентов на основании статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Для акционера - физического лица компания является налоговым агентом и обязана удержать налог в размере 13 процентов с начисленной ему суммы.

Организация применяет «упрощенку»

Если компания применяет упрощенную систему налогообложения и учредители заинтересованы в том, чтобы получать дивиденды, придется вести бухгалтерский учет. Выплату дивидендов необходимо подтвердить данными бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Иначе налоговики могут расценить такие выплаты физическим лицам не как дивиденды, а как обычное вознаграждение, облагаемое налогом по ставке 13 процентов.