На основании чего предприятие выплачивает дивиденды. Как считаются дивиденды за весь год, если в течение года промежуточные выплаты уже были. Источник выплаты дивидендов

Дивиденды могут быть объявлены не только финансового года. Возможна еще выплата промежуточных дивидендов - из чистой прибыли ежемесячно и ежеквартально. Как правильно отразить в учете и оформить расчеты с учредителями или акционерами в таких случаях? Как быть, если компания по итогам года получает убыток? На эти и другие вопросы – ответы в нашей статье.

Бухгалтерский учет и налогообложение дивидендов

Если вы подтягиваете годовой отчет для компании, выплачивающей дивиденды, есть хорошая вероятность, что вы найдете прибыль на акцию и дивиденды на акцию, расположенные рядом друг с другом. Это часто происходит в таблице «отобранные финансовые данные», где компания извлекает то, что, по ее мнению, является ключевой статистикой для инвесторов. Однако большая часть этих данных извлекается из контекста финансовых отчетов, к которым они принадлежат. Что еще хуже, некоторые компании фактически включают дивиденды, выплаченные за акцию, в отчете о прибылях и убытках.

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль, .

Дебет 84

Дебет 84

Применяет и по итогам 1 квартала 2009 г. получило прибыль в размере 150 000 руб. Компания заплатила налог на прибыль, равный 30 000 руб.

Собрание состоялось 3 ноября 2009 г. На нем было решено всю прибыль, которая осталась после уплаты налогов, направить на выплату дивидендов. Сумма чистой 120 000 руб. (150 000 - 30 000).

Сопряжение дивидендов и доходов не обязательно является плохим. Ясно, что было бы идеально, если бы компания имела больше прибыли, чем выплачивала дивиденды. Это, в основном, концепция расчета коэффициента выплаты дивидендов. Фактически, это идеально, если у компании есть разумный или низкий коэффициент выплаты дивидендов. Тем не менее, он смешивает статистику с двумя различными частями финансовой отчетности, которые могут в конечном итоге дать неверный сигнал инвесторам.

Это средство стоило компании деньги, которые она заплатила, когда она ее купила. «Полезная жизнь» объекта может варьироваться от всего лишь нескольких лет для некоторых предметов до 20-30 лет для более крупных предметов, таких как здание. Такие предметы часто упоминаются как неденежные предметы.

Дебет 84

Дебет 84

Пример 2

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

Кредит 51

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Павлишем»

Кредит 50

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Нестером»

Кредит 50

Отметим, что сумму промежуточных дивидендов, выплаченных в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражать обособленно в разделе «Капитал и резервы» (письмо от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302).

Источник выплаты дивидендов

Это очень простой пример очень сложной темы. Тем не менее, это демонстрирует идею движения денежных средств. Денежные средства - это сумма чистой прибыли плюс неденежные платежи за вычетом дивидендов. Задняя часть конверта способ рассчитать эту цифру состоит в том, чтобы получить чистый доход и просто добавить обратно амортизацию и амортизацию. Эта простая математика не дает вам точного результата, но обычно она достаточно близка. В любом случае, это деньги, из которых выплачиваются дивиденды.

Это важно, потому что это помогает объяснить, что может показаться невозможным аномалиями, если дивиденды выплачивались только за счет прибыли. Например, есть некоторые отрасли промышленности, которые имеют материальные амортизационные издержки, связанные с ними. Бизнес-бизнес и активы, связанные с недвижимостью, являются двумя примерами. Компании в этих отраслях регулярно выплачивают больше дивидендов, чем зарабатывают. Однако эти меры часто не имеют отраслевых стандартов, поэтому инвесторы должны уделять пристальное внимание тому, что есть и не включено в статистику.

Документальное оформление

Протокол № 3

Присутствовали:

Повестка дня:

Решение принято единогласно.

Приложение:

Павлиш В.И. Павлиш

Нестер В.Н. Нестер

Дебет 99 (84) Кредит 75

Дебет 75 Кредит 68

Дебет 91 Кредит 76

Когда дивиденды не могут быть выплачены

Поэтому, исследуя определенные отрасли, инвесторы должны обязательно понимать дивиденды в контексте. Однако на самом деле это может быть не так, и инвестор по доходам может потерять важные возможности, если он или она «выкинет ребенка с водой для ванн».

Другим примером аномалии является то, что прибыль компании падает материально, в результате чего ее дивиденд будет больше, чем его прибыль. Если идти по логике, что дивиденды были выплачены из прибыли, то это будет означать, что компания должна была достичь своих денежных остатков для выплаты дивидендов или, что еще хуже, взять на себя долги. Однако, если денежный поток достаточен для финансирования дивидендов, весьма вероятно, что ни одна из этих двух вещей не произошла. Очевидно, что некоторые компании предпочитают использовать денежные средства или брать на себя долги для поддержания дивидендов, но большинство из них этого не делают, и было бы неудачно игнорировать хорошие компании из-за нехватки временных доходов, которые действительно не влияют на дивиденды.

Начислен прочий доход.

Дивиденды могут быть объявлены не только по итогам финансового года. Возможна еще выплата промежуточных дивидендов - из чистой прибыли ежемесячно и ежеквартально. Как правильно отразить в учете и оформить расчеты с учредителями или акционерами в таких случаях? Как быть, если компания по итогам года получает убыток? На эти и другие вопросы – ответы в нашей статье.

Это не означает, что коэффициенты выплаты дивидендов неважны - эта статистика является важным инструментом для инвесторов. Однако важно понимать инструмент и его ограничения. Делая это, инвесторы, ориентированные на дивиденды, могут получить более образованный взгляд на то, что действительно происходит. Тем временем этот показатель снизился до 42% в следующем году. Понятно, что некоторые компании, которые видят, что их коэффициент выплат по отношению к 100% или выше, имеют существенные проблемы. Однако для других такой шип может произойти по уважительной причине.

Отражаем операции по начислению и выплате дивидендов в учете

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль, полученная компанией.

В бухгалтерском учете начисленные дивиденды отражают так:

Дебет 84

Кредит 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»

Начислены доходы учредителям (акционерам).

Платит потратить время, чтобы выяснить, что стоит за шипом, особенно если денежный поток более чем достаточно, чтобы покрыть дивиденды. На момент написания этой статьи у автора не было должностей ни в одной из упомянутых компаний. Дивиденды очень популярны. Они составляют основу многих стратегий, направленных на долгосрочное строительство активов. Наиболее известна стратегия дивидендов, в которой покупаются инкрементные акции с долгой историей и стабильным развитием дивидендов.

Дивиденды - пассивный доход

Любой, кто купил акцию, которая распределяет дивиденды, регулярно выплачивает выплату на свой счет - без необходимости беспокоиться об этом. Этот платеж может быть сделан один раз в год, как в случае с несколькими немецкими акциями, раз в полгода, ежеквартально или даже даже ежемесячно.

Если учредителями являются работники компании, начисление им дивидендов нужно отражать по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Проводка при этом будет такой:

Дебет 84

Кредит 70 субсчет «Расчеты по выплате доходов»

Начислены дивиденды работникам, являющимся учредителями.

Чтобы получить данные о том, какую сумму компания должна выплатить каждому из учредителей (акционеров), бухгалтеру необходимо организовать соответствующий аналитический учет.

Дивиденды не зависят от цены акций

Впоследствии получатель может свободно распоряжаться этим распределением. Вы можете использовать дивиденд для своих расходов или просто реинвестировать - в ту же компанию или в другие. Инвесторы часто смотрят на стоимость акций. Они довольны ростом цен и боятся падения цен на акции.

Однако выплата дивидендов принципиально не зависит от исполнения цены акций. То есть, неважно, увеличивается или уменьшается стоимость акции. Размер дивидендов остается независимым. Только во время покупки акций цена акций играет роль, поскольку она определяет, сколько будет дивидендов на каждый инвестированный евро. Чем ниже цена акций, тем больше дивидендов вы получаете за свои деньги.

Пример 1

ООО «Оптпродукт» применяет общую систему налогообложения и по итогам 1 квартала 2009 г. получило прибыль в размере 150 000 руб. Компания заплатила налог на прибыль, равный 30 000 руб.

Собрание учредителей ООО «Оптпродукт» состоялось 3 ноября 2009 г. На нем было решено всю прибыль, которая осталась после уплаты налогов, направить на выплату дивидендов. Сумма чистой прибыли компании составила 120 000 руб. (150 000 - 30 000).

Дивиденды развиваются с успехом компании

Наиболее распространенной мерой для этого является дивидендная доходность. В нем описывается сумма дивидендов за каждый евро. Чем выше дивидендная доходность, тем пассивный доход вы получаете за свои деньги. На цену акций часто влияют надежды и опасения относительно будущего развития компании. С другой стороны, дивиденды являются внутренним решением компании. Их высота и качество обычно определяются успехом компании и полученной прибылью.

Если компания развивается хорошо, прибыль обычно растет. Поскольку дивиденды представляют собой участие в прибыли, они, следовательно, увеличиваются с прибылью. Они оставляют акционеров свободными от спекуляций о успехе компании. Поскольку многие люди зависят от дистрибутивов компаний, они стремятся обеспечить высокую стабильность распределений.

На основе этого решения бухгалтер распределил дивиденды между учредителями ООО «Оптпродукт». Всего уставный капитал общества разделен на 2 учредителей, которые не являются работниками компании. Из них:

60% принадлежит гражданину РФ Павлишу В.И.;

40% принадлежит гражданину РФ Нестеру В.Н.

Бухгалтер ООО «Оптпродукт» составил справку-расчет начисленных дивидендов,

Дивиденды могут выплачиваться денежными средствами или акциями

Стабильные распределения защищают базу инвесторов и тем самым уменьшают точки атаки для спекулянтов. В результате хорошие дивидендные акции часто колеблются значительно меньше, чем акции, которые не платят ни малейшего дивиденда. Любой, кто знает, что хочет реинвестировать свои дивиденды в одну компанию, сможет немедленно перейти на новые акции. Это часто приводит к налоговым преимуществам, поскольку распределение не производится, но деньги напрямую инвестируются в новые акции.

затем на основании этого документа сделал такие проводки:

Дебет 84

Кредит 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Павлишем»

72 000 руб. (120 000 руб. х 60%) - начислены дивиденды Павлишу;

Дебет 84

Кредит 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Нестером»

48 000 руб. (120 000 руб. х 40%) - начислены дивиденды Нестеру.

Растущие дивиденды также стабилизируют цену акций

Тот, кто приобретает новые акции непосредственно у компании, обычно также выигрывает от более низких транзакционных издержек и меньших административных расходов. Потому что процесс выполняется полностью автоматически. Инвестиции использовались для определения того, как дивиденд влияет на цену акций. Было установлено, что акции без дивидендных распределений имеют почти вдвое большую волатильность, чем акции со стабильным дивидендом.

Ндфл с выплачиваемых промежуточных дивидендов

В то же время долгосрочные стабильные дивиденды являются индикатором «качественных» компаний. Например, принято считать, что компании, которые смогли сохранить свои дивиденды стабильными или даже регулярно увеличиваться на долгосрочной основе, имеют лучшую бизнес-модель.

Отметим, что начисляя дивиденды, компания выполняет функции налогового агента. Она должна удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль (у учредителей - юрлиц), НДФЛ (у учредителей - физлиц). Учредитель (акционер) получит дивиденды за минусом налога.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Бухгалтер ООО «Оптпродукт» удерживает налог с дивидендов Павлиша В.И. в размере 6480 руб. (72 000 руб. х 9%) и Нестера В.Н. в размере 4320 руб. (48 000 руб. х 9%). В день получения наличных денег в банке для выплаты дивидендов 1 декабря 2009 года бухгалтер перечисляет в бюджет удержанный налог. Основание – пункт 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дивиденды в качестве сигнала продаж для долгосрочных инвесторов

Те, кто инвестирует в акции, которые могли бы увеличить свои дивиденды на протяжении многих лет, также получат решающий критерий наилучшего времени для выхода. Несмотря на то, что он часто используется как идеальный период удержания «навсегда», «покупать и удерживать» нельзя переводить с «глазами и надеждой». Вместо этого компании должны регулярно контролироваться, чтобы обеспечить их качество и стабильность.

Дивиденды могут сделать этот процесс намного проще: если компания смогла выплачивать стабильные дивиденды на протяжении многих лет, обычно увеличивается бдительность, когда выплата внезапно уменьшается. Поскольку мы хотим избежать слишком большого количества неудачников в долгосрочной перспективе, снижение дивидендов обеспечивает оптимальный сигнал о том, что компания, вероятно, не будет развиваться по мере того, как она надеется купить.

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Павлишем»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

6480 руб. - удержан налог с дивидендов Павлиша;

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Нестером»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

4320 руб. - удержан налог с дивидендов Нестера;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

Если вы понимаете, что едете на конечной лошади - сойдите! Чтобы ограничить потери, это болезненный опыт для многих инвесторов. Однако следует помнить, что они не могут быть исключены никому. Разница между успешными инвесторами и неуспешными инвесторами часто связана с ошибками.

Дивиденды вызывают небольшую работу с налоговым управлением

Любой, кто понимает ошибки как часть стратегии, примет их. Тот, кто их принимает, может распознать их раньше, а затем исправить их до того, как они станут экзистенциальными. Тот, кто получает дополнительный доход от дивидендов, мало работает с налоговой службой. Любой, кто получил, получит все дивиденды, не облагаемые налогом, и без вычетов до этой суммы. Впоследствии, с прямым немецким банком, налог на удержание и надбавка за солидарность будут удерживаться автоматически. Таким образом, налоговое обязательство разрешено, и дальнейшие шаги не требуются.

Кредит 51

10 800 руб. (6480 + 4320) - перечислен налог в бюджет;

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Павлишем»

Кредит 50

65 520 руб. (72 000 – 6480) – выплачены дивиденды Павлишу;

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Нестером»

Кредит 50

43 680 руб. (48 000 – 4320) – выплачены дивиденды Нестеру.

Однако часто добавляются дополнительные баллы, такие как налоги на источники, для которых требуется дополнительная работа. Также при продаже акций должно быть. Тем не менее, те, кто владеет только акциями из стран с налоговыми соглашениями, практически не будут работать на практике.

Рассматривая эти преимущества, легко понять, почему так много инвесторов сосредотачиваются на таком пассивном доходе. В конечном счете, покупка акции, которая регулярно распределяет дивиденды. Эти риски и подводные камни можно найти в этой статье. Притяжение простых остается с дивидендами, вероятно, самой большой мотивацией сосредоточиться на нем.

Отметим, что Минфин России рекомендует сумму промежуточных дивидендов, выплаченных в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражать обособленно в разделе «Капитал и резервы» (письмо от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302).

Документальное оформление

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Решение о выплате дивидендов принимает общее собрание акционеров (участников) общества. Для принятия решения о выплате (объявлении) промежуточных дивидендов необходимо провести внеочередное общее собрание акционеров (участников). По итогам общего собрания составляется протокол. В нем указывают присутствующих, повестку дня и решения, принятые общим собранием (см. образец):

Образец выписки из протокола общего собрания учредителей

общества с ограниченной ответственностью

Протокол № 3

общего собрания учредителей ООО «Оптпродукт»

Присутствовали:

учредитель В.И. Павлиш (доля в уставном капитале – 60%)

учредитель В.Н. Нестер (доля в уставном капитале – 40%)

Повестка дня:

1.Распределение прибыли, полученной за 9 месяцев 2009 г.

2.Утверждение сроков и порядка выплаты дивидендов.

Установить дивиденды, подлежащие выплате в размере 20% от суммы нераспределенной прибыли за 9 месяцев, определенной на основании данных бухгалтерского учета, что составляет 120 000 руб.

Объявленные дивиденды в сумме 120 000 руб. распределить между учредителями пропорционально их долям в уставном капитале:

В.И. Павлишу (60%) – 72 000 руб.;

В.Н. Нестеру (40%) – 48 000 руб.

Выплату дивидендов произвести единовременно из кассы наличными деньгами не позднее 05.12.2009 г.

Решение принято единогласно.

Приложение:

справка об отсутствии ограничений для распределения прибыли между учредителями (п. 1 ст. 29 Федерального закона от 08.02. 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Председатель собрания, учредитель Павлиш В.И. Павлиш

Секретарь собрания, учредитель Нестер В.Н. Нестер

Для того чтобы начислить и выплатить доходы участникам или дивиденды акционерам, руководитель должен дать письменное распоряжение главному бухгалтеру. Образец приказа приведен ниже.

Образец приказа о выплате дивидендов

А если компания завершила год с убытком?

Итак, источником выплаты дивидендов является прибыль компании после налогообложения, т. е. чистая прибыль, которая определяется по данным бухгалтерского учета.

Налоговая база по доходам в виде дивидендов, которые компания выплачивает ежемесячно или ежеквартально, определяется в порядке, предусмотренном статьей 275 Налогового кодекса РФ.

Однако может сложиться ситуация, когда по промежуточным итогам компания получала прибыль, а по итогам года выяснилось, что год завершен с убытком. Или, например, размер выплаченных промежуточных дивидендов больше чистой прибыли, полученной по итогам года.

В таких случаях налоговики придерживаются следующей точки зрения. Дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли до окончания налогового периода, не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды. Поэтому такие суммы будут считаться безвозмездно полученным имуществом, и их необходимо облагать по ставкам, предусмотренным для налогообложения безвозмездно полученного имущества (по НДФЛ в размере 13%, по налогу на прибыль - 20%). Такое мнение высказали чиновники в письмах ФНС России от 19 марта 2009 г. № ШС-22-3/[email protected], Минфина России от 24 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/721.

Компании могут вести в течение года учет промежуточных дивидендов на счете 84 «Нераспределенная прибыль» или на отдельном субсчете счета 99 «Прибыли и убытки».

Если компания по итогам года получила убыток, то выплаты, произведенные учредителям (акционерам), не могут рассматриваться как дивиденды, и не признаются расходом в налоговом учете, поскольку экономически не оправданны и не направлены на получение дохода. Основание – пункт 1 статьи 252, пункт 49 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Поэтому необходимо сторнировать начисление и выплату дивидендов и признать начисления как прочие расходы. В учете будут сделаны проводки:

Дебет 99 (84) Кредит 75

Сторнированы начисленные дивиденды;

Дебет 75 Кредит 68

Сторнирован налог с дивидендов;

Дебет 91 Кредит 76

Начислен прочий доход.

Если учредителем (акционером) является российское юридическое лицо, компания перечисляет ему недостающую сумму начисленного дохода, которая ранее была удержана в качестве налога с дивидендов. Получатель выплат обязан самостоятельно уплатить налог в бюджет по ставке 20 процентов со всей суммы полученного дохода. А у компании-источника выплаты дохода возникает переплата в бюджет налога на прибыль, в результате чего она вправе представить уточненную декларацию и обратиться в инспекцию о возврате (зачете) ранее уплаченного налога по ставке 9 процентов на основании статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Для акционера - физического лица компания является налоговым агентом и обязана удержать налог в размере 13 процентов с начисленной ему суммы.

Организация применяет «упрощенку»

Если компания применяет упрощенную систему налогообложения и учредители заинтересованы в том, чтобы получать дивиденды, придется вести бухгалтерский учет. Выплату дивидендов необходимо подтвердить данными бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Иначе налоговики могут расценить такие выплаты физическим лицам не как дивиденды, а как обычное вознаграждение, облагаемое налогом по ставке 13 процентов.

Требисова Ксения Александровна, главный эксперт-консультант компании ПРАВОВЕСТ

Общества (как акционерные, так и с ограниченной ответственностью) имеют право выплачивать своим акционерам дивиденды или распределять между участниками чистую прибыль .
Порядок выплаты дивидендов и распределения прибыли в принципе одинаков, поэтому мы можем использовать один термин «дивиденды», а разграничивать понятия лишь при наличии особенностей.

Решение о выплате дивидендов принимает общее собрание акционеров (участников) общества и закрепляет его в протоколе.

Если в уставе акционерного общества срок выплаты дивидендов не определен, то он не должен превышать 60 дней со дня принятия решения , что подтверждено и Постановлением Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 № 19.

Источник выплаты дивидендов

Источник выплаты дивидендов акционерам (участникам) – чистая прибыль организации после налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета . Следовательно, для того, чтобы начислить промежуточные дивиденды текущего года, необходимо прежде всего установить размер чистой прибыли.

Для акционерных обществ допускается производить выплаты дивидендов по привилегированным акциям определенных типов за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов.

Когда дивиденды не могут быть выплачены

К сожалению, для выплаты дивидендов одного желания акционеров (участников) недостаточно. Например, акционерное общество не вправе объявлять решение о выплате дивидендов, если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) . Эта норма действует и в отношении обществ с ограниченной ответственностью.

Препятствием для вынесения решения о распределении дивидендов между участниками обществ с ограниченной ответственностью может служить также неполная оплата всего уставного капитала.

Весьма актуален и вопрос о размере чистых активов. Если на момент выплаты дивидендов он меньше размера уставного капитала и резервного фонда или может стать меньше в результате выплаты дивидендов, то общество (как акционерное, так и с ограниченной ответственностью) не имеет права производить рассматриваемые выплаты собственникам. Помимо этого, могут возникнуть иные предусмотренные законодательством РФ случаи ограничений по распределению прибыли между участниками (акционерами) и выплате им дивидендов.

Бухгалтерский учет и налогообложение дивидендов

Для учета и обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль отчетного года, служащая источником выплаты дивидендов, определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» и при реформации баланса заключительной записью отчетного года переносится на счет 84.

В форме № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» сумма чистой прибыли указывается нарастающим итогом как соотношение всех доходов и расходов за вычетом налога на прибыль . Эта сумма показывается без учета расходования прибыли на дивиденды.

Таким образом, сумма чистой прибыли, приведенная в форме № 2, будет являться источником для выплаты промежуточных дивидендов.

Направление части чистой прибыли на выплату промежуточных дивидендов в течение года отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналогичные проводки составляются и по годовым выплатам дивидендов.

Данная норма относительно счета 84 прямо закреплена в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Такой порядок начисления промежуточных дивидендов рекомендован и Минфином РФ в Письме от 26.10.2005 № 07-05-06/278.

Выплачивая дивиденды физическому лицу, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщиков. Это удержание производится за счет любых денежных средств, получаемых налогоплательщиком от налогового агента.

Кроме этого, налоговый агент должен перечислить сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счета налогового агента на счета налогоплательщика либо (по его поручению) на счета третьих лиц .

При выплате дивидендов участнику – юридическому лицу налог, удержанный при выплате дохода, в течение 10 дней со дня выплаты перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату .

Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами , и для российских юридических лиц по дивидендам, полученным от российских организаций , ставка налога определена в размере 9%. Необходимо отметить, что налог на прибыль по дивидендам юридических лиц должен определяться с учетом положений ст. 275 НК РФ.

Применительно к иностранцам размеры ставок налогов составляют: для физических лиц – 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ), для юридических лиц – 15% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

При выплате дивидендов иностранным физическим лицам следует обратить внимание на п. 2 ст. 232 НК РФ, который устанавливает порядок и механизм освобождения от уплаты НДФЛ в Российской Федерации. В своем Письме от 13.06.2006 № 03-08-05 Минфин РФ указал, что для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы:

  • официальное подтверждение того, что налогоплательщик является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода договор об избежании двойного налогообложения;
  • документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.
При этом «подтверждение может быть представлено как до уплаты налога на доходы в Российской Федерации или авансовых платежей по налогу на доходы (подлежащему уплате в Российской Федерации), так и течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий».

При выплате дивидендов акционерам (участникам) общества в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» или счета 70 «Расчеты по оплате труда» в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет». Одновременно сумма налога, удержанная с дивидендов, отражается записью по дебету счетов 75, 70 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом».

Важно отметить, что суммы начисленных и выплаченных промежуточных дивидендов желательно отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности .

Небольшие нюансы налогового законодательства

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежавшим акционеру (участнику) акциям (долям) пропор-ционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации согласно п. 1 ст. 43 НК РФ.

Из данной статьи можно сделать вывод, что при непропорциональном распределении прибыли между участниками (акционерами) такие выплаты уже не будут являться дивидендами.

Их следует рассматривать как иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осуществления ими деятельности в РФ и облагать уже по ставке 13% .

Соответственно, если прибыль между участниками распределяется пропорционально их долям, то такие доходы признаются дивидендами и облагаются по ставке 9%. Данная точка зрения нашла свое отражение в Письме Минфина РФ от 30.01.2006 № 03-03-04/1/65. Арбитражная практика по этому вопросу в настоящее время отсутствует.

Несколько слов о дивидендах и УСН

Как известно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета