Является ли амортизация расходом. Суммы амортизации можно учесть в косвенных расходах. Как включить сумму амортизации в расходы

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Порядок начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 6/01. Амортизацию начисляют ежемесячно начиная с месяца, следующего за вводом основного средства в эксплуатацию.

На работу менеджера по продажам лесоматериалов .

Последующие затраты по нематериальному активу после его покупки или прекращения должны признаваться в качестве расходов, когда они возникают, за исключением следующих случаев. Если эти условия будут выполнены, последующие затраты будут добавлены к стоимости нематериального актива.

Последующие расходы по признанному нематериальному активу признаются в качестве расхода, если эта стоимость необходима для поддержания первоначально запланированного состояния стандартного актива. Характер нематериальных активов таков, что во многих случаях невозможно определить, будут ли последующие затраты увеличиваться или будут поддерживать уровень экономических выгод, получаемых предприятием от этих активов. Кроме того, часто бывает нелегко связать такие затраты напрямую с конкретным нематериальным активом, а не с бизнесом в целом.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса организации.

ПБУ 6/01 определяет четыре метода начисления амортизации по основным средствам:

● линейный метод – предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования основного средства;

Поэтому затраты, понесенные после первоначального признания приобретенного нематериального актива или завершения нематериального актива, редко приводят к присоединению к стоимости нематериального актива. В соответствии с пунктом 51 последующие расходы на товарные знаки, торговые наименования, права на публикацию, сети клиентов и т.д. всегда будут учитываться как расходы, препятствующие признанию внутренней доброжелательности.

Оценка после первоначального признания. После первоначального признания нематериальный актив отражается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения. После первоначального признания нематериальный актив оценивается по его переоцененной стоимости, которая представляет собой ее справедливую стоимость на дату переоценки, за вычетом последующей накопленной амортизации и любых последующих накопленных убытков от обесценения. Для целей переоценки в этом стандарте бухгалтерского учета справедливая стоимость определяется с учетом активного рынка.

● метод уменьшаемого остатка – годовая норма определяется так же, как и при линейном способе. Однако амортизацию начисляют исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого года. В целях налогообложения применение данного метода предполагается, он называется нелинейным методом (п. 5 ст. 259 НК РФ). Но даже при совпадении всех составляющих расчета амортизации при применении данного метода начисленные за месяц суммы амортизации не будут совпадать, поскольку в бухгалтерском учете начисление амортизации в течение года производиться равномерно, а в налоговом учете – от постоянно уменьшающейся остаточной стоимости. Кроме того, в целях налогообложения в конце срока начисления амортизации предусмотрен переход на линейный метод исчисления амортизации от базовой стоимости (п.5 ст. 259 НК РФ). Это единственный способ амортизации, предусматривающий использование коэффициента ускорения в бухгалтерском учете (письмо Минфина России т 24.01.2005 г. №07-05-06/21). Методическими указаниями по учету основных средств предусмотрено всего два способа применения ускоренной амортизации:

Переоценка осуществляется на регулярной основе, так что балансовая стоимость не существенно отличается от балансовой стоимости, которая будет определяться по справедливой стоимости на отчетную дату. Допустимый альтернативный подход не позволяет. Применимый альтернативный подход применяется после того, как актив был первоначально признан по себестоимости. Если только часть стоимости нематериального актива признается в качестве актива, потому что она не полностью соответствует критериям признания, альтернативный подход может применяться ко всему активу.

1. Коэффициент не выше 3 в соответствии с условиями договора финансовой аренды применяется к движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств. В целях исчисления налога на прибыль максимальный размер коэффициента – 3. При этом он не может применяться в отношении объектов основных средств, относящихся к первой, второй и третьей амортизационным группам (п. 7 ст. 29 НК РФ).

Кроме того, подходящий альтернативный подход может применяться к нематериальному активу в результате государственного субсидирования и отражается по номинальной стоимости. Обычно нет активного рынка нематериальных активов с функциями, описанными в пункте 7, хотя это может произойти. Например, в некоторых законодательных системах может существовать активный рынок свободно передаваемых лицензий на транспорт такси, лицензии на рыболовство или квоты на производство. Тем не менее, не может быть активного рынка для товарных знаков, названий газет, прав на музыку и кино, патентов и товарных знаков, поскольку каждое из этих активов уникально.

2. Коэффициент 2 может применяться субъектами малого предпринимательства по объектам основных средств, введенных в эксплуатацию до 2005 года. В налоговом учете субъекты малого предпринимательства должны учитывать суммы амортизации объектов основных средств в общеустановленном порядке (письмо Управления МНС России по г. Москве от 26.02.2003 г. № 26-12/11784) со ссылкой на письмо Минфина России от 15.10.2002 г. № 04-02-06/1/130).

Более того, хотя нематериальные активы покупаются и продаются, контракты между отдельными покупателями и транзакциями относительно редки. По этим причинам цена, уплачиваемая за актив, не может служить достаточным доказательством справедливой стоимости другой. Наконец, цены часто недоступны для общественности.

Частота переоценки зависит от волатильности справедливой стоимости переоцененных нематериальных активов. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенно отличается от его балансовой стоимости, необходима дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых нематериальных активов может испытывать значительные колебания, что приводит к ежегодной переоценке. Такая частая переоценка не требуется для нематериальных активов, справедливая стоимость которых претерпевает незначительные изменения.

● метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором годовая сумма амортизации рассчитывается как отношение количества лет, оставшихся до конца срока службы основного средства к сумме чисел лет срока полезного использования основного средства и умноженное на первоначальную стоимость основного средства;

При переоценке нематериального актива вся накопленная амортизация на дату такой переоценки. При переоценке нематериального актива все другие активы в том же классе также должны быть переоценены, если не будет активного рынка для этих активов. Класс нематериальных активов следует понимать как группу активов аналогичного характера и использования в деятельности предприятия. Все компоненты класса нематериальных активов переоцениваются одновременно, чтобы избежать выборочной переоценки активов и отчетных сумм на счетах, которые представляют собой смесь ценностей и цен в разные даты.

● метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ) – амортизацию начисляют исходя из количества выпущенной продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг) при помощи того или иного основного средства. В целях налогообложения возможность использования данного метода не предусмотрена, вследствие этого возникает временная разница.

Если нематериальный актив в классе переоцененных нематериальных активов не может быть переоценен, поскольку для него нет активного рынка, его следует оценивать по его стоимости за вычетом накопленной амортизации и любых убытков от обесценения. Если справедливая стоимость переоцененного нематериального актива больше не может определяться ссылкой на активный рынок, балансовая стоимость актива будет представлять собой его переоцененную сумму на дату самой последней переоценки по отношению к активному рынку за вычетом последующей накопленной амортизации и любых последующих накопленных убытков от обесценения.

Срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Если же в Классификации срок полезного использования для того или иного основного средства не указан, то устанавливается организацией самостоятельно исходя:

Если справедливая стоимость актива не может быть определена путем ссылки на активный рынок на последующую дату оценки, с этой даты будет применяться альтернативный подход, имеющий право выбора. Если переоценка приведет к увеличению балансовой стоимости актива, увеличение должно быть зачислено непосредственно в капитал в резервную стоимость переоценки. Однако положительное сальдо переоценки следует признать в качестве дохода в той мере, в какой оно восстанавливает уменьшение переоценки для того же актива, ранее признанного в качестве расхода.

● из ожидаемого срока использования объекта;

● из ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов;

● из нормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта, указанных в технических документах по нему.

Если переоценка приведет к уменьшению балансовой стоимости актива, снижение должно быть признано в качестве расхода. Однако уменьшение переоценки должно начисляться непосредственно в отношении резерва переоценки, поскольку сокращение не превышает излишек переоценки в отношении одного и того же актива.

Накопленный резерв переоценки, включенный в капитал, может быть переведен непосредственно на нераспределенную прибыль после излишка. Весь резерв может быть реализован по истечении срока использования или распоряжения активом. Однако часть резерва может быть реализована, когда актив используется предприятием; в этом случае стоимость реализованного резерва представляет собой разницу между амортизацией на основе переоцененной балансовой стоимости актива и амортизацией, отраженной по первоначальной стоимости актива.

Для целей налогообложения прибыли гл. 25 НК РФ установлен свой порядок начисления амортизации, который закреплен в ст. ст. 256 – 259 НК РФ. Кроме того, нужно учитывать, что гл. 25 НК РФ установлен различный порядок начисления амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г. и после этой даты.

Сумма амортизации по основному средству, бывшему в эксплуатации, начисленная прежним владельцем, в учете покупателя не отражается. Срок полезного использования такого основного средства рассчитывается с учетом срока использования бывшим владельцем (письмо Минфина России от 19.07.200 г. №04-02-05/1, Минэкономики России от 29.12.1999 г. №МВ-890/6-16).

Перевод из резерва переоценки в нераспределенную прибыль не производится в отчете о прибылях и убытках. Остаточная стоимость нематериального актива систематически распределяется на основе оптимальной оценки его срока полезного использования. Существует опровержимая презумпция того, что срок полезного использования нематериального актива не может превышать двадцать лет с даты его выпуска для использования.

Поскольку будущие экономические выгоды, заключенные в нематериальном активе потребляются с течением времени, балансовая стоимость актива уменьшается, чтобы отразить это потребление. Это достигается путем систематического выделяя стоимости или переоценки активов за вычетом остаточной стоимости, в качестве расхода в течение срока его полезного использования. Амортизация признается ли или нет увеличение, как справедливая стоимость актива или возмещаемой суммы. При определении срока полезного использования нематериального актива необходимо учитывать множество факторов.

По основным средствам, которые законсервированы на период больше трех месяцев, амортизацию не начисляют. После расконсервации объекта амортизация начисляется в прежнем порядке. Однако срок использования такого основного средства увеличивается на период консервации.

Например, На балансе ОАО «Найк» числится основное средство стоимостью 35 000 руб. Оно куплено и введено в эксплуатацию в январе 2004 г. Срок полезного использования основного средства – пять лет. Амортизация по нему начисляется линейным методом. По основному средству нужно начислять амортизацию до февраля 2009 г. (60 месяцев).

Учитывая историю быстрых технологических изменений, компьютерное программное обеспечение и многие другие нематериальные активы подвержены технологическому устареванию. Поэтому их срок службы должен быть коротким. По мере увеличения срока полезного использования оценки срока полезного использования нематериального актива обычно становятся менее надежными. В этом стандарте учета понимается идея о том, что срок полезного использования нематериальных активов не может превышать двадцать лет.

В редких случаях могут быть убедительные доказательства того, что срок полезного использования нематериального актива может составлять более двадцати лет. В таких случаях, идея невозможности срока полезного использования превышает двадцать лет, и теперь опровергнуто.

Тогда ежемесячная сумма амортизации составит:

583,33 руб. (35 000 руб. /60 месяцев)

В сентябре 2005 г. основное средство законсервировали на 6 месяцев.

После расконсервации амортизация на станок будет начисляться в той же сумме амортизации, но уже до августа 2009 г.

В целях налогообложения сроки эксплуатации объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 2002 года, определяются оставшимся сроком их эксплуатации, исчисленным согласно Классификатору основных средств (ст. 322 НК РФ). Объекты с фактическим сроком эксплуатации, превышающим срок, установленным Классификатором основных средств для данной группы имущества, учитываются в отдельной амортизационной группе со сроком эксплуатации не менее 84 месяцев.

Предприятие приобрело исключительное право производить электроэнергию в ГЭС на 60 лет. Стоимость производства электроэнергии намного ниже, чем затраты на производство электроэнергии из альтернативных источников. Предполагается, что географическая область вокруг завода будет поставляться с достаточной мощности. Энергия из растений, по крайней мере, 60 лет.

Теперь амортизировать право производить электроэнергию в течение 60 лет, если не существует доказательства того, что срок полезного использования завода будет короче. Предприятие приобрело исключительное право на центральное шоссе в течение 30 лет. Нет плана строительства альтернативных дорог в районе, обслуживаемом шоссе. Считается, что эта магистраль будет использоваться не менее 30 лет.

Понижающие и повышающие коэффициенты не применяются в бухгалтерском учете с 2002 год после отмены постановления Правительства РФ от 19.08.1994 г. №967 (письмо Минфина России от 21.10.2003 г. №16-00-14/318). В целях налогообложения возможность применения коэффициентов закреплена п. 4 ст. 259 НК РФ. При этом возможно применение повышающих (сменность, агрессивная среда, лизинг (п. 7 ст. 259 НК РФ)) и понижающих (для автомобилей стоимостью свыше 300 000 руб. (п. 9 и п. 10 ст. 259 НК РФ).

Компания обесценивает право управлять автомобилем в течение 30 лет, если нет доказательств того, что его срок службы будет короче. Срок полезного использования нематериального актива может быть очень длинным, но не бесконечно. Неопределенность требует срока полезного использования нематериального актива для оценки разумных, но это не означает, что следует отметить неправдоподобно короткую продолжительность жизни.

Если контроль над будущими экономическими выгодами от нематериального актива достигается через юридические права, предоставленные в течение периода времени, срок полезного использования нематериального актива не должен превышать срок этих прав, если только.

С 1 января 2006 г. организации имеют право единовременно списать на расходы 10 процентов от стоимости нового основного средства. Такая норма появилась в ст. 259 Налогового кодекса РФ. А в обновленном п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ уточнено, что 1/10 стоимости объекта списывается в первый месяц начисления амортизации. Организация может применить данную льготу даже к тем основным средствам, которые введены в эксплуатацию в декабре 2005 г.

Существуют экономические и правовые факторы, влияющие на срок полезного использования нематериального актива: экономические факторы определяют период будущих экономических выгод; правовые факторы могут ограничивать период, в течение которого организация контролирует доступ к этим льготам. Срок полезного использования актива короче этих периодов.

Вышеупомянутые факторы, среди прочего, показывают, что законное право действительно может быть возобновлено. Используемый метод амортизации должен отражать структуру потребления предприятием будущих экономических выгод, получаемых от актива. Если эта модель не может быть надежно определена, необходимо прибегнуть к помощи метода прямой линии. Амортизация по каждому периоду, отражаются как расходы, если другой стандарт разрешает или требует, чтобы они были включены в стоимость биллинговой другого актива.

Если организация спишет сразу 10 процентов стоимости основного средства, амортизировать придется только 9/10 от первоначальной стоимости основных средств. Такое новшество распространяется на суммы, истраченные на достройку, дооборудование, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. А вот стоимость объектов, полученных безвозмездно, амортизируется полностью. 10 процентов от их стоимости списать единовременно нельзя.

Например, ООО «Электрон» в марте 2006 г. купило за 134 000 руб. (в том числе НДС – 20 441 руб.) и ввело в эксплуатацию основное средство. Срок полезного использования основного средства установили равным 85 месяцам (пятая амортизационная группа).

В апреле 2006 г. бухгалтер списал на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, 10 процентов от стоимости основного средства – 11 356 руб. ((134 000 руб. – 20 441 руб.) * 10%). С этого же месяца он начал начислять по станку амортизацию линейным методом. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет:

(113 559 руб. – 11 356 руб.) : 85 мес. = 1 202,39 руб.

В бухгалтерском учете операция по начислению амортизации за апрель 2006 года отражена следующей записью:

Начислено отложенное налоговое обязательство

Ежемесячно с мая 2006 г. по апрель 2013

И в бухгалтерском, и в налоговом учете
существуют неамортизируемые объекты основных средств. Состав неамортизируемого имущества представлен в таблице ниже:





Учет залоговых прав на имущество, которое приобретаетсязалогодателем в будущем
Законом РФ от 29.05.1992 N 2872-1 "О залоге" (п. 3 ст. 6) установлено, что договором или законом может быть предусмотрено распространение залога на вещи, которые могут быть приобретены з...

Распоряжение по покупке/продаже иностранной валюты
В день поступления от клиента заявки на продажу иностранной валюты кредитная организация депонирует валютные средства клиента: Дт текущего, транзитного валютного счета клиента Кт 47405 "Расче...

Принципы формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО
Концептуальные основы формирования бухгалтерской отчетности практически существуют во всех странах. Например, в США действуют Положения о концепциях финансового учета, в Великобритании - Положения...

Налогоплательщик сам определяет перечень прямых и косвенных расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ). Ссылаясь на это, компания отнесла все амортизационные отчисления к косвенным. И проиграла спор в суде, который напомнил: действия организации нужно экономически оправдать. В изучаемом случае оборудование непосредственно используется в производственном процессе. Поэтому амортизация - это прямые расходы.

Данное утверждение можно оспорить, когда оборудование используют для производства нескольких видов продукции и нельзя узнать сумму отчислений, приходящихся на конкретный вид изделий (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.02.14 № А82-12003/2012). Включение в прямые расходы лишь тех издержек, которые можно отнести к конкретному изделию, - требование, вытекающее из пункта 2 статьи 318 НК РФ. По нему прямые расходы уменьшают прибыль только после реализации продукции. Не зная сумму амортизационных отчислений на конкретную продукцию, мы не сможем достоверно рассчитать сумму прямых расходов, вычитаемых из прибыли. Поэтому амортизацию, которую нельзя отнести на конкретную продукцию, арбитраж считает косвенными затратами.

На примере

Предприятие выпускает несколько видов продукции (относящуюся к теплоизоляционным материалам), в производстве которых используются одни и те же основные средства. При этом некоторые виды продукции проходят несколько стадий обработки - с изготовлением промежуточных полуфабрикатов. Последние могут быть востребованы для производства различных изделий. Все это не позволяет определить сумму амортизации, приходящуюся на каждый вид произведенных товаров. Значит, амортизационные отчисления по производственному оборудованию правомерно списаны в косвенные расходы. Так сообщил ФАС Уральского округа (постановление от 31.07.13 № Ф09-6579/13).

К прямым расходам относят не всю амортизацию

Иногда проверяющие называют прямыми затратами все амортизационные отчисления. Арбитраж может поддержать инспекцию, но лишь в случаях, когда ошибаются налогоплательщики.

На примере

В учетной политике недопустима формулировка наподобие такой: в прямые расходы включатся амортизационные отчисления. Из-за этого в прямые придется списывать амортизацию офисных зданий, управленческих основных средств и другого имущества, напрямую не задействованного в производстве.

В учетной политике надо сообщить, что к прямым расходам относится амортизация основных средств, непосредственно участвующих в производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг. Если имеется подобное уточнение (об отнесении к прямым расходам только амортизации производственного оборудования), то амортизацию других активов налоговики разрешают относить на косвенные затраты. Есть отдельные исключения, приводящие к спорам, но арбитраж поддерживает компанию. Пример - постановление ФАС Поволжского округа от 12.07.12 № А65-20465/2011 . Им признана законность увеличения косвенных расходов на амортизацию объектов, используемых для управленческих нужд.

Еще суд напоминает: в конфликтных ситуациях инспекция обязана доказать оправданность доначислений.

На примере

По утверждению налоговиков, организация необоснованно отнесла к косвенным расходам амортизацию отдельных основных средств, занятых в производстве готовой продукции. Но чиновниками не доказано, что имущество входит в состав основных производственных линий. Из документов, предъявленных налогоплательщиком (акты приема-передачи основных средств, инвентарные карточки…), видно: имущество используется для хранения сырья, переработки отходов и т. п. Оно улучшает условия и эффективность работы, но не обязательно для производства продукции и относится к вспомогательным основным средствам. Их амортизация правомерно включена в косвенные расходы (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.02.14 № А27-6103/2013).

О разделении в учетных регистрах

Дополнительный довод в пользу компании - обособление амортизационных отчислений в учетных регистрах.

На примере

Предприятием не ведется раздельный учет амортизационных отчислений, и их сумму надо относить только на прямые расходы. Так заявили проверяющие.

Налогоплательщик не согласился с ними, предъявив Положение о порядке учета основных средств. В соответствии с ним при поступлении основного средства ему присваивается код вида оборудования - 0 (для непосредственно участвующего в производственном процессе) или 1. Амортизация оборудования с нулевым кодом в бухучете списывается на счет 20, а для налогообложения отнесена к прямым расходам. Это не оспаривается инспекцией.

Что касается имущества с кодом 1, то его амортизация списывается в дебет счетов 23, 25, 29… Это расходы. напрямую не относимые к основному производству и включаемые в косвенные. ИФНС не доказала ошибок налогоплательщика при присвоении кодов. Значит, обязана принять доводы организации. К подобному выводу пришел ФАС Уральского округа (постановление от 19.07.13 № Ф09-7324/13).

Дополнительно суд отметил, что к косвенным расходам можно отнести амортизацию цехов и иных производственных зданий. В них выпускается множество видов продукции и нельзя определить амортизационные отчисления, приходящиеся на конкретные изделия.

Также арбитраж напоминает: организация вправе устанавливать разные правила для бухгалтерского и налогового учета. Допустима ситуация, когда амортизационные отчисления списывают в дебет счета 20, но само имущество напрямую не используется для выпуска конкретных видов продукции. Тогда в налоговом учете расходы правомерно включаются в косвенные (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.03.12 № А44-1866/2011 и др.).

Вся вышеприведенная информация не касается амортизационной премии. Ее можно включать в косвенные расходы вне зависимости от группы основных средств. Это вывод из пункта 3 статьи 272 НК РФ, подтвержденный письмом Минфина России от 15.02.12 № 03-03-06/1/85 . Те налоговики, которые требуют увеличивать прямые расходы, проигрывают спор в суде (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.02.10 № А45-8602/2009 , ФАС Поволжского округа от 31.05.12 № А55-21063/2011 и др.).

Если установлено, что основные средства непосредственно задействованы в производстве и известна сумма отчислений на конкретную продукцию, то суд обычно относит амортизацию к прямым расходам. Для примера сошлемся на постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 09.07.13 № А27-12297/2012 , ФАС Московского округа от 29.01.14 № А40-150130/12-140-1084 и ФАС Северо-Западного округа от 15.10.13 № А56-63786/2012 . Они приняты в пользу инспекции.