Определить ежегодную сумму амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления – формула расчета

Предполагает отнесение на текущие расходы прошлых затрат с целью максимального сбалансирования сумм доходов и расходов. С 2002 года существует 2 способа начисления амортизации: нелинейный и линейный. Кроме того, чтобы правильно рассчитать суммы амортизационных отчислений, необходимо знать срок полезного использования каждого основного средства и его стоимость.

Как правильно выбрать способ начисления амортизации

Линейный способ амортизации предполагает списание на расходы стоимости основного средства равными долями в течение всего периода его использования. Он является самым распространенным благодаря простоте его применения. Использование линейного способа оптимально для тех основных средств, срок службы которых ограничивается физическим износом, а не моральным устареванием.

Нелинейный способ иногда называют ускоренным, поскольку в начале использования основного средства сумма амортизационных отчислений по нему максимальна, а затем она постепенно снижается. Существует несколько вариантов начисления амортизации нелинейным способом, например, за счет:
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа начисления амортизации осуществляется руководством организации и закрепляется в ее Учетной политике.

Срок полезного использования основных средств

Все имеющиеся в распоряжении компании основные средства должны быть правильно классифицированы и отнесены к определенным амортизационным группам. Существует 8 амортизационных групп, их перечень и характеристики представлены в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 №1. В каждой группе собраны однородные объекты с одинаковыми сроками их использования. Отнесение объектов к конкретной группе производится на основании ожидаемого срока его использования и возможности его морального износа.

Порядок расчета сумм амортизационных отчислений

Чаще всего бухгалтерам требуются формулы расчета сумм амортизации по линейному методу и по методу уменьшаемого остатка.

Амортизация по линейному методу рассчитывается по формулам:

Норма амортизации = 100% / количество месяцев использования основного средства.

Ежемесячная амортизация = Стоимость основного средства / количество месяцев его использования.

Амортизация по методу уменьшаемого остатка рассчитывается по формулам:

Норма амортизации = 100% * Коэффициент ускорения / количество лет использования основного средства.

Ежемесячная амортизация = Стоимость основного средства * Норму амортизации / 100% / 12 месяцев.

2. Сумма амортизационных отчислений
3. Средства амортизационных отчислений
4. Годичные амортизационные отчисления
5. Расчет амортизационных отчислений
6. Найти амортизационные отчисления
7. Амортизационные отчисления главных средств
8. Способы амортизационных отчислений
9. Годичная сумма амортизационных отчислений
10. Методы амортизационных отчислений
11. Величина амортизационных отчислений
12. Учет амортизационных отчислений
13. Группы амортизационных отчислений
14. Виды амортизационных отчислений
15. Амортизационные отчисления по нематериальным активам
16. Порядок амортизационных отчислений

Амортизационные отчисления - это деньги, созданные для возмещения износа предметов, относящихся к главным средствам предприятия (главным фондам). Амортизационные отчисления распределяются на полное и частичное восстановление (полный ремонт). Амортизация начисляется каждый месяц, при всем этом амортизацию по выбывшим объектам прекращают начислять, начиная с первого числа последующего месяца, а по вновь вводимым начинают начислять с первого числа последующего месяца. Начисление амортизации осуществляется на объекты главных средств, находящиеся в ремонте, обычное, незаконченные либо не оформленные актами приемки, но практически находящиеся в эксплуатации. Амортизационные отчисления врубаются в издержки производства либо воззвания. Выполняются всеми коммерческими организациями на базе установленных норм и балансовой цены главных фондов, на которые начисляется амортизация.

Компания (налогоплательщик) может без помощи других избрать способ амортизации, если другое не установлено законодательством в отношении определённых объектов. Неотклонимым условием является применение избранного способа амортизации к группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования. Скопление и расходование амортизационных отчислений в бухгалтерском учете раздельно не отражаются. Они расходуются на финансирование серьезных вложений и длительные денежные вложения.

В текущее время в согласовании с действующим русским налоговым законодательством для целей налогового учёта имущество разделяется на амортизируемое и неамортизируемое. В свою очередь амортизируемое имущество относится к одной из 10 амортизационных групп на основании срока полезного использования. Необходимо подчеркнуть, что допускается определение срока полезного использования организацией без помощи других, с учётом последующих событий: ограничений, установленных нормативной правовой базой, предполагаемого срока использования, ожидаемого физического износа при планируемом режиме эксплуатации.

Амортизационные отчисления являются своим денежным ресурсом предприятия. Для амортизации свойственна определенная устойчивость. Это связано с фиксированными ставками и возможностью переоценки главных фондов. Амортизационные отчисления владеют большенными преимуществами по сопоставлению с прибылью, т. к. не облагаются налогом.

Сумма амортизационных отчислений

Сумма амортизационных отчислений определяется: при линейном методе - исходя из начальной цены либо текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; при методе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной цены объекта главных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в согласовании с законодательством Русской Федерации; при методе списания цены по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из начальной цены либо текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Средства амортизационных отчислений

Единицей бухгалтерского учета главных средств является инвентарный объект. Цена объектов главных средств погашается средством начисления амортизации. В неких случаях цена главных средств методом начисления амортизации не погашается.

С 2006 г. из списка объектов главных средств, по которым амортизация не начисляется, исключены последующие объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другие), объекты наружного благоустройства и другие подобные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, спец сооружениям судоходной обстановки и т. д.), также продуктивный скот, буйволы, волы и олени и долголетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

Начисление амортизации объектов главных средств выполняться одним из последующих методов:

Линейным методом;
- методом уменьшаемого остатка;
- методом списания цены по сумме чисел лет срока полезного использования;

При линейном методе – исходя из начальной цены либо (текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
- при методе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной цены объекта главных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
- при методе списания цены по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из начальной цены либо текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта;

Начисление амортизационных отчислений по объекту главных средств:

Начинается с 1-го числа месяца, последующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и делается до полного погашения цены этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета;
- прекращается с 1-го числа месяца, последующего за месяцем полного погашения цены этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета;
- делается независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

С 1 января 2006 г. по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в вещественные ценности, амортизация начисляется в принятом порядке.

Субъекты малого предпринимательства могут вести учет с внедрением:

1) рабочего плана счетов малых компаний;
2) облегченной формы бухгалтерского учета – по обычный форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия) и по форме бухгалтерского учета с внедрением регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Начальная цена главных средств в малых предприятиях учитывается на счете 01 «Основные средства», амортизация главных средств учитывается на счете 02 «Амортизация главных средств».

Расходы, связанные со строительством либо приобретением объектов главных средств, до ввода объектов в эксплуатацию, аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» – так же, как это осуществляется в организациях, не относящихся к субъектам малого предпринимательства.

Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам главных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по годичному расчету исходя из используемых малым предприятием методов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном порядке, и начальной (восстановительной) цены главных средств. Применение избранного метода начисления амортизации по объекту главных средств, делается в течение всего его срока полезного использования.

Начисление амортизации начинается с месяца, последующего за месяцем, в каком объект главных средств был введен в эксплуатацию, а завершается с месяца, последующего за месяцем, в каком объект был списан. Допустим, по объектам, введенным в эксплуатацию с 1-го числа текущего месяца, амортизация может быть в первый раз начислена исключительно в последующем месяце.

Разница в начислении амортизации субъектами малого предпринимательства состоит исключительно в том, что в малых предприятиях для учета производственных издержек и расходов на продажу употребляется только один счет – 20 «Основное производство». Как следует, начисленная амортизация объектов главных средств вне зависимости от того, в каком виде деятельности они употребляются (основное создание, вспомогательные производства, управленческая либо другая хозяйственная деятельность) отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация главных средств». При расчете годичный нормы амортизации законодательством не ограничено право малых компаний выбора хоть какого метода начисления амортизации.

Если малым предприятием употребляется линейный метод начисления амортизационных отчислений, то законодательство предугадывает возможность списания дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 % начальной цены объекта главных средств со сроком службы более 3-х лет. Такая схема учета в отношении вновь обретенных либо законченных строительством объектов главных средств (введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г.) может быть применена только для целей бухгалтерского учета. Для целей налогообложения амортизация начисляется методом, обозначенным в учетной политике для целей налогового учета.

Применение повышающих коэффициентов только для субъектов малого предпринимательства действующим налоговым законодательством не предвидено.

Субъектам малого предпринимательства предоставлено право использовать ускоренную амортизацию главных производственных фондов с отнесением издержек на издержки производства в размере, вдвое превосходящем нормы, установленные для соответственных видов главных средств.

Обращаем внимание на то, что с 2008 г. главные средства ценой в границах лимита, установленного в учетной политике организации, но менее 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных припасов (п. 5 ПБУ 6/01). В налоговом учете амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и начальной ценой также более 20 000 рублей (п.1 ст. 256 НК РФ), что позволяет использовать данные, создаваемые в системе бухгалтерского учета, для целей налогообложения.

В этом случае появляются различия меж бухгалтерским и налоговым учетом.

При формировании начальной цены в бухгалтерском учете следует учесть, что для целей налогообложения прибыли суммовые различия при приобретении главных средств и проценты по долговым обязанностям хоть какого вида, в том числе проценты по вкладывательному кредиту и займу, врубаются в состав внереализационных расходов (п. 1 ст. 265 НК РФ). Платежи за муниципальную регистрацию прав на неподвижное имущество относятся к иным расходам, связанным с созданием и реализацией (подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При приобретении бывших в эксплуатации главных средств, следует найти срок полезного использования объекта в бухгалтерском учете. При принятии объекта к бухгалтерскому учету срок полезного использования устанавливается организацией исходя из ожидаемого срока его эксплуатации, режима работы, естественных критерий, нормативно-правовых и других ограничений (п. 20 ПБУ 6/01).

Приобретение объектов главных средств может выполняться в рассрочку. Контракт о продаже продукта в кредит с условием о рассрочке платежа должен содержать значительные условия контракта купли-продажи, также стоимость продукта, порядок, сроки, размер платежей (п. 1 ст. 489 ГК РФ).

Проценты за использование коммерческим кредитом для приобретения главных средств с условием рассрочки платежа врубаются в бухгалтерском учете в состав иных расходов. В бухгалтерском учете они начисляются после принятия объекта к учету.

Малые предприятия, применяющие облегченную систему налогообложения, имеют право учитывать в составе расходов, уменьшающих приобретенные доходы, расходы на приобретение главных средств (подп. 1 п. 1 ст. 34616 НК РФ). Порядок признания таких расходов для целей налогообложения установлен п. 3 ст. 34616 НК РФ и зависит сначала от того, когда были приобретены главные средства: до перехода на облегченную систему либо в период ее внедрения.

Цена главных средств, обретенных в период внедрения УСН, врубается в состав расходов в полном объеме по мере оплаты и ввода их в эксплуатацию.

Дата ввода в эксплуатацию в общем случае определяется по дате дизайна акта о приеме-передаче объекта главных средств по форме № ОС-1. Цена обретенного основного средства можно учитывать в расходах только после полной его оплаты.

Если оплата основного средства осуществляется по частям, то до полной его оплаты расходы на приобретение этого основного средства в составе расходов, уменьшающих базу по одному налогу, учитывать нельзя.

В составе расходов нельзя учитывать цена главных средств, приобретенных:

От учредителей в качестве взноса в уставный капитал;
- в порядке правопреемства в итоге присоединения другой организации.

В согласовании с подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 34616 НК РФ база по одному налогу миниатюризируется на расходы на приобретение главных средств. Но если маленькое предприятие производит строительство главных средств (как подрядным, так и хозяйственным методом), то цена таких (построенных) главных средств учитывать в расходах нельзя.

Проценты по займам (кредитам) должны врубаться в первоначальную цена объектов главных средств в размере, не превосходящем предельный размер, рассчитываемый в согласовании со ст. 269 НК РФ (п. 2 ст. 34616 НК РФ). Состав и оценка главных средств для определения расходов на их приобретение, учитываемых для целей исчисления одного налога, определяются малыми предприятиями в согласовании с ПБУ 6/01.

Начальной ценой главных средств, обретенных за плату, признается сумма фактических издержек организации на приобретение, сооружение и изготовка, кроме НДС и других возмещаемых налогов. В случае приобретения объекта недвижимости, относящегося к главным средствам, организация, применяющая облегченную систему налогообложения, вправе включить в первоначальную цена данного объекта сбор за муниципальную регистрацию прав на него.

Вопросы, связанные с порядком формирования начальной цены главных средств и систематизацией сделанных расходов, имеют принципное значение для целей формирования налоговой базы в 2-ух случаях:

1) при реализации (передаче) главных средств до истечения установленного п. 3 ст. 34616 НК РФ срока (3 года либо 10 лет зависимо от срока полезного использования объекта);
2) при переходе на общий режим налогообложения и расчете остаточной цены главных средств, в согласовании с п. 3 ст. 34625 НК РФ.

Суммы НДС, уплаченные малым предприятием при приобретении главных средств, следует включать в состав их начальной цены и рассматривать как расходы на приобретение главных средств.

В гл. 262 НК РФ занесли конфигурации, и сейчас при исчислении налоговой базы расходы на сооружение и изготовка главных средств можно учитывать в последующем порядке:

Учитываются расходы, если оплата сооружения, производства главных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на муниципальную регистрацию прав на их произведены после 1 января 2006 г. (подп. 1 п. 3 ст. 34615 НКРФ);
- учитываются расходы налогоплательщиков, произведенные до перехода на облегченную систему налогообложения. В случае, если полная оплата, сооружение, изготовка главных средств, а так же ввод их в эксплуатацию, и подача документов на муниципальную регистрацию прав на эти главные средства, произведены до 1 января 2006 г. (подп. 3 п. 3 ст. 34616 и подп. 1 п. 21 ст. 34625 НК РФ).

До 2006 г. малые предприятия должны были управляться действующей редакцией п. 3 ст. 34625 НК РФ, а конкретно:

Высчитать суммы амортизации за период внедрения УСН по числящимся у их главным средствам так, как если б они являлись плательщиком налога на прибыль (другими словами в согласовании с правилами гл. 25 НК РФ);
- найти остаточную цена таких главных средств и отразить ее в налоговом учете на дату перехода;
- сопоставить рассчитанные суммы амортизации с суммами расходов на приобретение главных средств, которые были включены в состав расходов в период внедрения облегченной системы налогообложения согласно правилам гл. 262 НК РФ;
- если суммы учтенных расходов по главным средствам выходили больше рассчитанных сумм амортизации, то такая разница врубалась в доходы уже при общем режиме налогообложения.

Согласно новейшей редакции п. 3 ст. 34625 НК РФ делать это больше не требуется.

По главным средствам, полученным в период внедрения облегченной системы налогообложения, цена которых разрешено списывать в расходы сходу, никакие перерасчеты не делаются. Такие главные средства в налоговом учете при исчислении налога на прибыль будут иметь нулевую цена.

Главные средства врубаются в состав расходов по остаточной цены, при всем этом из этой цены вычитаются издержки на установка и ввод в эксплуатацию главных средств.

Согласно п. 3 ст. 34616 НК РФ порядок списания находится в зависимости от срока службы главных средств:

В отношении главных средств, со сроком полезного использования до 3-х лет включительно – в течение 1-го года внедрения облегченной системы налогообложения;
- в отношении главных средств со сроком полезного использования от 3-х до 15 лет включительно: в течение первого года внедрения облегченной системы налогообложения – 50 % цены, второго года – 30 % цены и третьего года – 20 % цены;
- в отношении главных средств со сроком полезного использования выше 15 лет – в течение 10 лет внедрения облегченной системы налогообложения равными толиками от цены главных средств.

При всем этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными толиками.

Пример: Организация занимается оказанием копировальных услуг. С 1 января 2013 г. она перебежала на УСН. По состоянию на 1 января 2013 г. на балансе организации имеются средства светокопирования (3-я амортизационная группа); начальная цена объекта 100 000 руб., срок полезного использования 5 лет, срок фактической эксплуатации – 1 год. Остаточная цена равна 80 000 руб. В течение 2013 г. следует списать 40 000 руб. (50 % цены) равными толиками ежеквартально (по 10 000 руб.); в течение 2014г. – 24 000 руб. (30 %) по 6000 руб. ежеквартально; в течение 2015 г. – 16 000 руб. (20 %) по 4000 руб. ежеквартально.

Заного остаточная цена определяется как разница меж остаточной ценой, определенной на момент перехода на облегченную систему налогообложения, и суммой, которая была включена в расходы при применении данного налогового режима. По другому говоря, организации принимают к учету остаточную цена основного средства, рассчитанную по правилам налогового учета. Вернее сказать не по остаточной цены, а в сумме различия меж ценой приобретения и налоговой амортизацией.

Для принятия расходов по основному средству, нужно найти его остаточную цена и соответственно ее долю, которая может быть отнесена на облегченную систему налогообложения. Для этого нужно выделить из дохода от реализации, в целом по организации его долю, приходящуюся на деятельность, облагаемую при данном налоговом режиме. Цена главных средств, врубается в состав расходов равными толиками в каждом отчетном периоде в течение налогового периода. Отчетными периодами для целей облегченной системы налогообложения признаются 1-ый квартал, полугодие и 9 месяцев (п. 2 ст. 34619 НК РФ), а налоговым периодом для одного налога на добавленную цена является квартал (ст. 34630 НК РФ). Как следует, для определения толики цены основного средства, уменьшающей налоговую базу по облегченной системе налогообложения, будет употребляться показатель дохода от реализации, приобретенный за очередной квартал.

Пример:

Организация производит два вида деятельности: розничную торговлю и создание. Розничная торговля в данном регионе переведена на уплату одного налога на вмененный период, а по производственной деятельности организация применяет облегченную систему налогообложения с 1 января 2013 г. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. У организации имеется сейф со сроком полезного использования 21 год, который был введен в эксплуатацию 1 января 2013 г. Остаточная цена сейфа на 1 января 2013 г. – 30 000 руб., оставшийся срок полезного использования – 20 лет.

За 2013 г. организация получила доходы от реализации в размере: I квартал – ЕНВД – 300 000 руб., УСН – 600 000 руб.;
II квартал – ЕНВД – 400 000 руб., УСН – 650 000 руб.;
I II квартал – ЕНВД – 350 000 руб., УСН – 590 000 руб.;
IV квартал – ЕНВД – 450 000 руб., УСН – 620 000 руб.

Для главных средств со сроком полезного использования выше 15 лет цена главных средств, списывается в течение 10 лет равными толиками. Таким макаром, организация может списывать данное основное средство до 2022 г. При всем этом каждогодние суммы списания составят 3000 руб. (30 000 руб.: 10 лет), а ежеквартальные суммы – 750 руб. (3000 руб.: 4).

Для того чтоб найти, какую долю остаточной цены организация может ежеквартально включать в состав расходов в целях облегченной системы налогообложения, нужно найти долю дохода, приобретенного от деятельности, переведенной на облегченную систему налогообложения, в доходе в целом по организации:

I квартал 2013 г. – 66,67 % (600 000: 900 000 х 100 %);
II квартал 2013 г. – 61,91 % (650 000: 1 050 000 х 100 %);
III квартал 2013г. – 62,77 % (590 000: 940 000 х 100 %);
IV квартал 2013 г. – 57,94 % (620 000: 1 070 000 х 100 %).

I квартал 2013 г. – 500,02 руб. (750 руб. х 66,67 %);
II квартал 2013 г. – 464,33 руб. (750 руб. х 61,91 %);
III квартал 2013г. – 470,78 руб. (750 руб. х 62,77 %);
IV квартал 2013 г. – 434,55 руб. (750 руб. х 57,94 %).

По такому же принципу организация будет уменьшать налоговую базу по УСН в течение следующих 9 лет.

При переходе организации (бизнесмена) на облегченную систему налогообложения либо уплату ЕНВД суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по главным средствам, по правилам гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предыдущем переходу на обозначенные режимы.

В случае если организация перебежала на облегченную систему налогообложения с уплаты одного налога на вмененный доход, то остаточную цена главных средств нужно будет определять по правилам бухгалтерского учета. В состав главных средств будут врубаться только объекты, которые признаются амортизируемым имуществом согласно гл. 25 НК РФ.

Налоговую базу можно уменьшить на цена главных средств в момент их ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 34616 НК РФ). Монтажно-установочные и другие работы, связанные с вводом главных средств в эксплуатацию, могут быть включены в состав расходов (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 34616 НК РФ).

Начальная цена основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно – как сумма, в которую оценено такое имущество в согласовании с п. 8 ст. 250 НК РФ.

Пример:

Используем данные предшествующего примера. Организация, применяющая сразу две системы налогообложения – УСН и ЕНВД, заполучила ноутбук 10 августа 2008 г. Его цена – 47 200 руб. стопроцентно оплачена. Цена доставки ноутбука составила 944 руб. Ноутбук введен в эксплуатацию 15 августа 2008 г. Расходы по доставке ноутбука будут врубаться в состав расходов по УСН. Как следует, в расход пойдет не только лишь сумма, уплаченная за ноутбук, да и сумма, потраченная на его доставку. Исходя из критерий предшествующего примера толика дохода от реализации от предпринимательской деятельности, переведенной на облегченную систему налогообложения, составила 62,77 %.Таким макаром, в III квартале 2008 г. организация может включить в состав расходов сумму, равную 30 219,99 руб. [(47 200 руб. + 944) х 62,77 %)].

Перемещение объектов главных средств, вместе с их поступлением и выбытием, является одной из более всераспространенных групп хозяйственных операций.

Под перемещением объектов главных средств снутри организации понимается передача объектов из 1-го структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Для дизайна операций по внутреннему перемещению главных средств, применяется унифицированная форма № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов главных средств». Затратная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в 3-х экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. 1-ый экземпляр передается в бухгалтерию, 2-ой остается у лица, ответственного за сохранность объектов главных средств сдатчика, 3-ий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов главных средств вносятся в инвентарную карточку (книжку) учета объектов главных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б). В аналитическом учете оформляется перемена вещественно ответственного лица.

Пример:

Грузовой автомобиль передан из подразделения, обеспечивающего основную деятельность (перевозку материалов), в подразделение, занятое хранением и реализацией готовой продукции (для транспортировки продукции от склада поставщика до станции отправления). Суммы начисленной амортизации будут списываться с кредита счета 02 «Амортизация главных средств» в дебет счета 44 «Расходы на продажу», а не счета 25 «Общепроизводственные расходы» – как это было до передачи. В случае если передача основного средства была осуществлена в течение отчетного месяца, вопрос о рассредотачивании начисленной амортизации меж видами деятельности, неправомерен.

Другим случаем перемещения главных средств является их передача для восстановления, под которым понимается комплекс работ, включающий реконструкцию, модернизацию, дооборудование и ремонт (серьезный и текущий). Во всех случаях, не считая ремонта, по окончании работ начальная цена может быть увеличена и, как следует, возрастает норма амортизации. По окончании работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта главных средств издержки, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы или наращивают первоначальную цена этого объекта главных средств и списываются в дебет счета учета главных средств, или учитываются на счете учета главных средств обособленно, и в данном случае раскрывается отдельная инвентарная карточка на сумму сделанных издержек.

В согласовании с п. 2 ст. 257 НК РФ:

Работы по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные конфигурацией технологического либо служебного предназначения оборудования, строения, сооружения либо другого объекта амортизируемых главных средств, завышенными нагрузками либо другими новыми свойствами;
- реконструкция – переустройство имеющихся объектов главных средств, связанное с совершенствованием производства и увеличением его технико-экономических характеристик и осуществляемое по проекту реконструкции главных средств в целях роста производственных мощностей, улучшения свойства и конфигурации номенклатуры продукции;
- техническое перевооружение – комплекс мероприятий по увеличению технико-экономических характеристик главных средств либо их отдельных частей на базе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и подмены морально устаревшего и на физическом уровне изношенного оборудования новым, более производительным.

В бухгалтерском учете процесс воплощения реконструкции, модернизации и достройки отражается последующими записями:

Кредит счетов учета производственных издержек либо расчетов (если восстановление проводится подрядным методом – силами посторониих организаций) – на сумму практически осуществленных издержек;
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму роста цены объектов главных средств.

В бухгалтерском учете процесс дооборудования проводится по другой схеме. Подразумевается, что оборудование было заблаговременно приобретено и учтено на счете 07 «Оборудование к установке», а его установка связана с демонтажем ранее действовавшего оборудования:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т счетов учета производственных издержек либо расчетов – на сумму издержек по демонтажу ранее действовавшего оборудования;

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – на сумму цены запасных частей (субсчет «Запасные части» к счету 10 «Материалы») либо металлолома и других отходов (субсчет «Прочие материалы» к счету материалы) – на сумму цены материалов и отходов от демонтажа, подлежащих предстоящему использованию либо продаже;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счетов учета производственных издержек либо расчетов – на сумму цены монтажных работ и дополнительных издержек, связанных со вводом установленного оборудования в эксплуатацию;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму законченных издержек по дооборудованию объекта главных средств, включая цена оборудования.

При всем этом может возрости цена дооборудованного объекта, или быть сотворен новый объект (единица оборудования) главных средств.

Для дизайна и учета приема-сдачи объектов главных средств из ремонта, реконструкции, модернизации составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов главных средств (форма № ОС-3).

Акт должен быть подписан членами приемочной комиссии либо лицом, уполномоченным на приемку объектов главных средств. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта главных средств (форма № ОС-6).

Если восстановление объектов главных средств длится выше 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. Начисление амортизации возобновляется с месяца, последующего за месяцем дизайна акта формы № ОС-3.

Передачу главных средств, в качестве вклада в уставный капитал других организаций можно именовать перемещением условно.

На возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд делается запись по дебету счета учета денежных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной цены объекта главных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения цены такового объекта – в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на денежные результаты.

Применяется последующая схема бухгалтерских записей:

Д-т сч. 01, субсчет «Выбытие главных средств»
К-т сч. 01 (по субсчетам) – на сумму начальной либо восстановительной цены передаваемых объектов главных средств;
Д-т сч. 02 «Амортизация главных средств»
К-т сч. 01, субсчет «Выбытие главных средств» – на сумму начисленной амортизации по передаваемым объектам;
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»
К-т сч. 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»
Д-т сч. 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 01, субсчет «Выбытие главных средств» – на сумму остаточной цены передаваемых объектов.

Критериями контракта обычного приятельства может быть предусмотрен возврат главных средств прежнему обладателю (в соответственной материально-вещественной форме) по окончании срока деяния контракта.

При возврате сумма цены возвращаемого объекта за ранее зачисляется в дебет счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 76, а потом списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». Остаточная цена возвращенного объекта, обычно, ниже той, по которой объект передавался. Исключение составляют случаи проведения переоценки и отражения ее результатов в бухгалтерском учете участника, ведущего общие дела.

При передаче объектов главных средств от филиала либо консульства головной организации либо напротив, также при передаче в рамках контракта доверительного управления имуществом их цена с баланса передающей стороны не делается. Делается запись по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 01 «Основные средства». Обороты и остатки по счету 79 при составлении бухгалтерской отчетности не учитываются, потому что они взаимопогашаются при арифметическом построчном сложении данных баланса филиалов либо представительств и головной организации. При осуществлении деятельности по договору доверительного управления имуществом суммируются данные балансов доверительного управляющего и доверителя управления.

Еще одна разновидность условного перемещения объектов главных средств – передача оборудования в установка.

Схема бухгалтерских проводок в данном случае будет последующей (записи, связанные с налогообложением, не приводятся):

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму договорной цены оборудования;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 07 «Оборудование к установке» – на сумму цены оборудования, переданного в установка;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т счетов учета производственных издержек (если установка делается хозяйственным методом) либо расчетов (если для производства монтажных работ привлекаются посторонние организации) – на сумму цены монтажных работ и иных дополнительных издержек;
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму начальной цены оборудования (сформированной на счете 08), введенного в эксплуатацию.

Передача оборудования в установка оформляется унифицированной формой № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж». После того как все издержки будут осуществлены, оборудование – уже как объект главных средств – вводится в эксплуатацию с оформлением акта по форме № ОС-1.

Для включения объекта основного средства в ту либо иную амортизационную группу налогоплательщики руководствуются Систематизацией главных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 № 1. При всем этом следует подразумевать, что отнесение имущества к той либо другой группе привязано к кодам ОКОФ – Общероссийского классификатора главных фондов (ОК 013-94).

Малые предприятия, совершающие малозначительное количество хозяйственных операций (менее 30 за месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большенными затратами вещественных ресурсов, могут вести учет всех операций методом их регистрации исключительно в Книжке (журнальчике) учета фактов хозяйственной деятельности. При всем этом в Книжке отражаются только факты приобретения (либо другого поступления объектов главных средств) и суммы начисленной амортизации. Обозначенная обычная форма ведения учета не обязует организации вести аналитический учет объектов главных средств (сама Книжка является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно найти наличие имущества и денег, также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность). Все же, с целью обеспечения инфы о состоянии объектов главных средств и суммах начисленной амортизации, целенаправлено вести дополнительный регистр аналитического учета (к примеру, форму № ОС-6).

Субъекты малого предпринимательства, использующие форму бухгалтерского учета с внедрением регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, операции, связанные с приобретением, движением и выбытием объектов главных средств, также с начислением амортизации, отражают в «Ведомости учета главных средств, начисленных амортизационных отчислений» (форма № В-1).

Ведомость по форме № В-1 является регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения главных средств (счет 01 «Основные средства»), также расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02 «Амортизация главных средств»).

Данные по главным средствам записываются в ведомости позиционным методом по каждому объекту раздельно.

Каждый месяц при наличии движения главных средств подсчитываются суммы их оборотов, и выводится остаток главных средств на 1-е число последующего за отчетным месяца.

Перемещение главных средств снутри малого предприятия в ведомости не отражается. Для контроля за суммами начисленной амортизации ускоренным способом и с начала эксплуатации главных средств по всем главным средствам в ведомости предусмотрены надлежащие графы учета амортизации нарастающим итогом. По объектам, полученным после 1 января 2002 г., начисление амортизации ускоренным способом может осуществляться только для целей бухгалтерского учета.

Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений употребляются для отражения операций по их движению в ведомостях по формам № В-3 и В-4.

При наличии у малого предприятия значимого количества объектов главных средств оно может вести их учет с внедрением первичной формы № ОС-6 «Инвентарная карточка учета главных средств». На основании итоговых данных карточек учета движения главных средств (ОС-8) ведется сводный учет движения главных средств по счету 01 «Основные средства» в ведомости по форме № В-1.

Годичные амортизационные отчисления

Амортизационные отчисления являются устойчивым источником денежных ресурсов. Амортизационные отчисления образуются в итоге переноса цены главных фондов на цена продукта и в совокупы составляют амортизационный фонд. Расчет амортизационных отчислений делается на базе Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по главным фондам в народном хозяйстве, утвержденного рядом ведомств СССР 29 декабря 1990 г., и Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление главных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072. Амортизационные отчисления выполняются только до полного переноса балансовой цены фондов на себестоимость продукции (работ, услуг) и издержки воззвания. Амортизационные отчисления могут начисляться равномерным либо ускоренным способом. В Русской Федерации применяется приемущественно равномерный способ начисления амортизации.

Амортизация главных средств начисляется: по всем группам главных средств, включая и незавершенное строительство либо не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации у компаний, которым эти объекты будут переданы; на серьезные издержки по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; на оборудование и тс, находящиеся в припасе, резерве, на складе и числящиеся на балансе хозяйствующего субъекта. Амортизация (износ) не начисляется по: земляным участкам, продуктивному скоту, буйволам, оленям; библиотечным фондам; фондам, переданным в установленном порядке на консервацию; фондам экономных организаций; сооружениям городского благоустройства, подведомственным местным органам власти и авто дорогам общего использования.

При равномерном способе амортизация начисляется по единым нормам амортизации, установленным в процентах к начальной цены главных средств. Нормы амортизации могут корректироваться зависимо от отклонений от нормативных критерий использования главных средств. Величина этих коэффициентов приведена в сборниках норм амортизации. По подвижному составу авто транспорта (легковые и грузовые авто, автобусы) нормы амортизации инсталлируются в процентах к начальной цены на тыщу км пробега.

Постановлением Совмина РСФСР от 18 июля 1991 г. № 406 «О мерах по поддержке и развитию малых компаний в РСФСР» малым компаниям предоставлено право списания в 1-ый год эксплуатации (т. е. отнесение на себестоимость продукции с подходящим понижением налогооблагаемой базы) в виде амортизационных отчислений до 50% начальной цены главных фондов со сроком службы выше 3-х лет. Малым компаниям разрешено также создавать ускоренную амортизацию активной части производственных фондов. При ускоренной амортизации норма ее возрастает вдвое. Некие ограничения по применению ускоренной амортизации приведены в Положении о порядке начисления амортизационных отчислений по главным фондам в народном хозяйстве, утвержденном рядом ведомств СССР 29 декабря 1990 г. А именно, указывается, что ускоренный способ исчисления амортизации предприятия может применяться в отношении тех главных фондов, которые употребляются для роста выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, устройств и оборудования и пр.

В странах с развитой рыночной экономикой начисление ускоренной амортизации делается способом уменьшающегося остатка балансовой цены главных фондов либо способом суммы чисел (способ дегрессивной амортизации). Амортизационные отчисления по способу уменьшающегося остатка определяются с помощью фиксированного (неизменного) процента от остаточной цены главных фондов. При всем этом норма амортизации вдвое превосходит норму амортизации по равномерному способу. Если рассчитанные по способу уменьшающегося остатка годичные амортизационные отчисления поочередно отнести к начальной цены средств труда, то приобретенные таким макаром нормы амортизации распределяются поопределенней регрессивной шкале.

Годичные амортизационные отчисления по данному способу в протяжении срока службы безпрерывно уменьшаются. В собственном итоге они стопроцентно не возмещают амортизируемую цена главных фондов. Потому время от времени используют комбинацию способа уменьшающегося остатка и равномерного способа. Переход на равномерный способ амортизации происходит во 2-ой половине срока службы главных фондов. Это позволяет стопроцентно амортизировать первоначальную цена.

Способ суммы чисел также характеризуется неизменным снижением годичных амортизационных отчислений от исходного, достаточно высочайшего их уровня, но в отличие от способа уменьшающегося остатка обеспечивает полное возмещение балансовой цены главных фондов. Годичная норма амортизации по этому способу определяется методом деления числа лет, оставшихся до истечения срока службы главных фондов, на сумму чисел от единицы до числа, равного общей установленной длительности использования данного вида главных фондов.

Этот способ труднее, чем способ уменьшающегося остатка. Но он обеспечивает полное возмещение цены главных фондов.

Ускоренная амортизация позволяет в первую половину срока службы главных фондов отчислять в амортизационный фонд до 2-ух третей их цены. Ускоренное начисление амортизационного фонда является гарантией против утрат от морального износа главных фондов, вызываемых неполным возмещением их цены. Остаточная цена главных фондов при способах ускоренной амортизации будет в любом году меньше, чем ее величина при равномерном способе отчислений.

Разница в остаточной цены главных фондов при равномерном способе амортизации по сопоставлению с ее величиной по ускоренным способам будет возрастать в первой половине срока их службы, а потом уменьшаться. В случае подмены главных фондов из-за морального износа до окончания установленного срока их службы способы ускоренной амортизации обеспечивают сокращение утрат из-за недовозмещенной цены в большей мере, чем равномерный способ амортизации. Износ нематериальных активов начисляется каждый месяц по нормам амортизации к начальной цены нематериальных активов.

Расчет амортизационных отчислений

Амортизация является одним из самых неоднозначных моментов в бухгалтерском и управленческом учете. Дело в том, что достоверно найти, в какой степени главные средства предприятия теряют свою цена в процессе производственного цикла нереально, потому для ее расчетов прибегают к построению облегченных моделей. Меж тем, амортизация хоть и является всего только плодом математических вычислений, существенно оказывает влияние на прибыль предприятия, а означает, и на уплату им налогов. Вот почему расчету амортизации отводится такая принципиальная роль в управленческом и бухгалтерском учете.

Расчет амортизационных отчислений, почти во всем, находится в зависимости от избранного срока службы оборудования. Невзирая на то, что есть определенные нормы, нереально точно предсказать, когда оборудование нужно будет поменять из-за морального или физического износа. Потому в качестве срока службы выбирают некоторую усредненную, очень беспристрастную величину. Еще больше сложным является определение остаточной цены, т. е. цены оборудования, по окончанию предполагаемого срока службы. Нереально точно найти состояние оборудования через десяток лет, а ситуация на рынке и совсем является совсем непредсказуемой. Потому остаточная цена определяется практически ”приблизительно”.

В предстоящем расчет амортизационных отчислений делается на базе рассмотренных выше данных. Из исходной цены оборудования вычитается остаточная, и получившаяся сумма списывается в расходы предприятия в протяжении всего рассчитанного срока эксплуатации. Списание амортизации может происходить разными методами, и в почти всех случаях компании в праве без помощи других выбирать более подходящий им метод. Сейчас расчет амортизационных отчислений ведется 4-мя основными методами: линейным либо одним из группы нелинейных.

Линейный метод подразумевает равномерное списание цены оборудование. Это метод считается облегченным и подходит для учета обычного оборудования и обычных ситуаций, в каких не замешаны лизинг, аренда и т. д. Общая цена, подлежащая списыванию, делится на срок эксплуатации, и приобретенная сумма врубается в подобающую статью расходов каждый год.

Внедрение ускоренных методов амортизации основано на том, что сначала службы оборудование теряет больше собственной цены, чем на заключительных шагах, потому для верного отражения цены на балансе, нужно отразить эту тенденцию при списывании амортизации в расходы. Более пользующийся популярностью нелинейный метод – метод уменьшаемого остатка. Расчет амортизационных отчислений этим методом подразумевает внедрение в расчетах не всей цены оборудовании, а остатка, который отражается на балансе в текущий год. Другими словами, из года в год остаток будет уменьшаться, а, как следует, и сами амортизационные отчисления.

Существует также достаточно изредка применяемый метод расчет амортизации, основанный на выпуске продукции. Поначалу устанавливается определенный предел на выпуск продукции оборудованием, а потом из его цены вычитается толика, равная доле выпущенной продукции к установленному лимиту.

Независимо от избранного метода, амортизационные отчисления остаются снутри самого предприятия, потому внедрение амортизационных отчислений является довольно принципиальным вопросом. По логике вещей, их нужно использовать для покупки нового оборудования. И хотя многими менеджерами, вправду, воспринимается амортизация как источник инвестиций, ее можно использовать и для оплаты труда, закупки сырья и т. д. Так либо по другому, необходимо выбирать более наилучшее для компании решение, ведь действенный подход к решению амортизационного вопроса – это залог благоденствия компании в длительной перспективе.

Найти амортизационные отчисления

При возврате с облегченной системы налогообложения на общую организациям необходимо будет указать в бухгалтерском учете цена обретенных главных средств. Но не полную, а за вычетом сумм амортизационных отчислений. Потому во время работы по облегченной системе налогообложения необходимо каждый месяц начислять амортизацию. Амортизация начисляется на имущество, цена которого превосходит 10 000 руб., а срок полезного использования – более одного года. При всем этом цена основного средства определяется так: сумма всех расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния применимого для использования, кроме налога на добавленную цена и других возмещаемых налогов. Такая цена именуется начальной.
Пример

В марте 2013 года ЗАО «Парус» работает по облегченной системе налогообложения. Оно получило ксерокс за 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). За доставку ксерокса ЗАО «Парус» заплатило еще 354 руб. (в том числе НДС – 54 руб.). Определим первоначальную цена ксерокса:
11 800 руб. – 1800 руб. + 354 руб. – 54 руб. = 10 354 руб.
10354 руб. > 10 000 руб.
Амортизацию по ксероксу начислять необходимо.

Советы бухгалтеру

Если основной вид деятельности предприятия – оказание транспортных услуг или транспорт употребляется конкретно при производстве продукции (работ, услуг), то учесть налог необходимо на счете 20 «Основное производство». Если транспорт употребляют во вспомогательных производствах, то налог учитывается на счете 23 «Вспомогательные производства». Если транспорт нужен для обслуживающих производств и хозяйств, то налог необходимо учитывать на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В торговых организациях налог начисляется на счет 44 «Расходы на продажу».

В примере мы проявили, как найти первоначальную цена основного средства. Но для того чтоб начислять амортизацию, необходимо еще найти и срок полезного использования. Для этого необходимо обратиться к Систематизации главных средств, включаемых в амортизационные группы (она приведена в разделе «Справочные данные»). В этом документе все главные средства разбиты на 10 амортизационных групп. Для каждой группы установлен интервал срока полезного использования. К примеру, офисная мебель относится к четвертой амортизационной группе. Срок ее полезного использования может составлять от 5 лет 1 месяца до 7 лет включительно. Определенный срок в рамках этого интервала организация выбирает без помощи других.

Пример

В феврале 2013 года ЗАО «Микрон» получило легковой автомобиль "ВАЗ-2106" за 180 000 руб. (в том числе НДС – 27 458 руб.). Согласно Систематизации, этот автомобиль относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от 3 лет 1 месяца до 5 лет включительно. ЗАО «Микрон» решило, что срок службы этого автомобиля будет равен четырем годам как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Сейчас, зная срок полезного использования и первоначальную цена основного средства, вы можете высчитать сумму его каждомесячной амортизации.

Это можно сделать различными методами.

Организация может использовать один из 2-ух способов амортизации главных средств – линейный либо нелинейный. Это установлено пт 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

И в том и другом случае амортизация начисляется с 1-го числа месяца, последующего за тем месяцем, когда основное средство было введено в эксплуатацию.

Норма амортизационных отчислений в свою очередь рассчитывается по формуле:

К = (1: n) х 100%,

где К – месячная норма амортизации в процентах; n – срок полезного использования основного средства в месяцах.

Пример

В феврале 2013 года ЗАО «Спецмаш» получило станок. Начальная цена станка равна 135 000 руб. (без НДС).

Систематизация относит данный станок к пятой амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от 7 лет 1 месяца до 10 лет включительно. Организация установила, что станок будет использовать 8 лет (96 месяцев). С марта 2006 года на него стали начислять амортизацию.

Месячная норма амортизации составит 1,04 процента ((1: 96 мес.) х 100%). Таким макаром, каждый месяц на станок будет начисляться амортизация, равная 1404 руб. (135000 руб. х 1,04%).

Нелинейный способ

В целях налогообложения амортизацию можно рассчитывать также нелинейным способом. Для этого остаточная цена основного средства на начало месяца множится на норму его амортизации. А в 1-ый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его начальной цены.

Месячная норма амортизации рассчитывается по формуле:

К = (2: n) х 100%,

где К – норма амортизации в процентах; n – срок полезного использования основного средства в месяцах.

Нелинейный способ позволяет резвее самортизировать главные средства. Ведь сумма амортизации в этом случае прямо находится в зависимости от размера остаточной цены основного средства. Но направьте внимание: после того как остаточная цена основного средства станет равна 20 процентам от его начальной цены, порядок расчета амортизации должен поменяться. В последующем месяце эта остаточная цена принимается за базисную сумму, и от нее амортизация исчисляется уже равными толиками (как при линейном способе). Об этом сказано в пт 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Пример

В январе 2013 года ООО «Прайд» получило компьютер ценой 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.) и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию.

Систематизация относит компы к третьей амортизационной группе. Срок их полезного использования может составлять от 3 лет 1 месяца до 5 лет включительно. Организация установила, что срок службы компьютера будет равен трем с половиной годам (42 месяцам).

Амортизацию компьютера необходимо начислять с февраля 2013 года. Норма его амортизации составит 4,76 процента ((2: 42 мес.) х 100%). В феврале будет начислена амортизация – 1904 руб. (40 000 руб. х 4,76%), а в марте – 1813 руб. ((40 000 руб. – 1904 руб.) х 4,76%). Так амортизацию необходимо будет начислять, пока остаточная цена компьютера не снизится до 8000 руб. (40 000 руб. х 20%).

В октябре 2014 года остаточная цена компьютера составит 7960 руб. Потому с ноября 2014 года и до конца срока полезного использования (до июня 2015 года включительно, другими словами в течение 8 месяцев) амортизацию необходимо будет начислять в размере 995 руб. (7960 руб. : 8 мес.).

Советы бухгалтеру

Нелинейный способ начисления амортизации (в отличие от линейного) нельзя использовать в бухгалтерском учете. Потому, если вы ведете бухгалтерский учет, проще использовать линейный способ начисления амортизации.

Амортизационные отчисления главных средств

Амортизация - процесс постепенного переноса цены главных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Для чего это необходимо: существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некие спецы считают, что с помощью механизма амортизации создаются потоки денег, которые в предстоящем будут ориентированы на воспроизводство главных фондов, другие – рассматривают амортизацию как метод «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.

Пример: Работает компания, растрачивает средства на обеспечение производства, производит продукцию, реализует ее. После выпуска продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина хотимой прибыли, в итоге появляется стоимость. Издержки на главные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной базе, т. к. если единовременно списать все издержки на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными.

Сумма амортизации определяется каждый месяц, раздельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т. е. по тем главным средствам, которые подлежат амортизации.

Годичная сумма амортизационных отчислений определяется:

При линейном методе - исходя из начальной цены либо (текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам главных средств начисляются каждый месяц независимо от используемого метода начисления в размере 1/12 годичный суммы.

По главным средствам, применяемым в организациях с сезонным нравом производства, годичная сумма амортизационных отчислений по главным средствам начисляется умеренно в течение периода работы организации в отчетном году.

При методе списания цены пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений делается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения начальной цены объекта главных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта главных средств.

Амортизация не начисляется по:

Объектам главных средств, потребительские характеристики которых со временем не меняются (земляные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).
- объектам жилищного фонда (если они не употребляются для получения дохода).
- объектам наружного благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства.
- продуктивному скоту.
- долголетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
- объектам главных средств, применяемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не употребляются в производстве продукции, при выполнении работ либо оказании услуг, для управленческих нужд организации или для предоставления за плату во временное владение и использование либо во временное использование.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, последующего за месяцем, в каком этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, последующего за месяцем, когда вышло полное списание цены объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства.

Сроком полезного использования является период, в течение которого внедрение объекта главных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает без помощи других при принятии объекта главных средств к учету.

В случаях проведения реконструкции, модернизации либо технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

В налоговом учете срок полезного использования определяется в согласовании с номером амортизационной группы, к которой объект относится. Обозначенная систематизация может быть применена также для целей бухгалтерского учета.

Если в систематизации срок полезного использования объекта не указан, его нужно установить без помощи других, исходя из:

Ожидаемого срока использования объекта с учетом интенсивности его внедрения;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных критерий и воздействия брутальной среды, проведения всех видов ремонтов.

Амортизацию начисляют одним из методов (способов), представленных в таблице:

Избранный способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению управляющего организации на консервацию на срок более 3х месяцев, также в период реконструкции, модернизации и полгого ремонта объекта, длительностью более 12 месяцев.

По объектам главных средств некоммерческих организаций, также жилищного фонда компаний жилщно-коммунального хозяйства делается начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по обозначенным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ главных средств".

Списание амортизации делается при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация главных средств".

Корреспонденция счетов по учету амортизации:

Способы амортизационных отчислений

Способы амортизационных отчислений: линейный, ускоренный кумулятивный, способ уменьшающегося остатка, способ пропорционально объему продукции. Эти способы знать на данный момент очень животрепещуще. Если в Русское время расслабленно посиживали и применяли один способ линейный. То на данный момент от внедрения способа амортизации зависит итог деятельности предприятия, а означает и сумма налогов, причитающихся к уплате в бюджет.

1. Способ равномерного начисления: Расходы на износ распределяются умеренно на весь период службы основного средства. Расходы на износ в год рассчитываются последующим образом:

К примеру: Предприятие получило оборудование ценой 20000, комиссией определена предполагаемая ликвидационная цена в размере 2000, срок эксплуатации оборудования по технической документации определена в 10 лет.

Начальная цена - ликвидационная цена

Срок службы

Рассчитаем по этой формуле: (20000- 2000)/10 лет = 1800 в год и соответственно каждомесячная сумма амортизации составит 1800/12 мес. = 150.

Способ равномерного прямолинейного списания цены употребляется тогда, когда подразумевается, что доходы от использования объектов главных средств схожи в каждом периоде в протяжении срока его эксплуатации.

2. Способ ускоренного начисления износа: Основное средство в 1-ые годы использования приносит больше выгод, полезности, чем в последние годы. Соответственно, и расходы на износ должны быть больше в 1-ые годы полезной службы и ниже в последние годы. Этот способ именуется способом суммы лет либо кумулятивным. Этот способ определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчете. В числителе же находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в оборотном порядке).

К примеру:

Срок службы у грузового автомобиля 5 лет. Цена 10000, ликвидационная цена предполагаемая 1000. Сумма чисел, т. е. лет эксплуатации, составит 15(кумулятивное число).

1+2+3+4+5 =15 Формула для нахождения кумулятивного числа: S=N x(N+1)/2.

где: S - сумма чисел; N - срок полезной службы.

Потом методом умножения каждой дроби на изнашиваемую цена равную 9000 (10000-1000), определяем каждогодную сумму износа: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15.

Т. е. 1-год: начальная цена 10.000 Годичная сумма износа 5/15 х 9.000 =3000
2-год: начальная цена 10.000 Годичная сумма износа 4/15 х 9.000 = 2400
3-год: начальная цена 10 000 Годичная сумма износа 3/15 х 9.000 = 1800
4-год: начальная цена 10 000 Годичная сумма износа 2/15 х 9.000 = 1200
5-год: начальная цена 10 000 Годичная сумма износа 1/15 х 9.000 = 600

При данном способе сумма наибольшая сумма амортизации начисляется в 1-ый год, а потом из года в год она миниатюризируется.

Способ ускоренного начисления амортизации используются в случаях, когда цена актива может сократиться значительно резвее, чем в процессе его физического устаревания, сначала под воздействием его морального износа. Более соответствующей является ситуация с компьютерной техникой, новые поколения которой возникают существенно резвее, чем происходит физический износ компьютера. Не считая фактора морального устаревания, в пользу внедрения кумулятивного способа начисления амортизации гласит тот факт, что в 1-ые годы службы основного средства оно может приносить больший доход, чем в последние, потому что сначала эксплуатации издержки на ремонт и техническое сервис объектов существенно меньше, чем в конце.

Способ уменьшающегося остатка (двойной регрессии): Этот способ рассчитывается последующим образом: норма амортизации, применяемая при прямолинейном способе, множится на так именуемый коэффициент ускорения, выражаемый в процента. Он варьируется от 100% до 200%. Коэффициент 200% более всераспространен. При его использовании происходит так называемое двойное сокращение балансовой цены. Этот процесс обычно именуется способом уменьшающегося остатка при двойной норме амортизации. Берем прямолинейную норму амортизации, умножаем на коэффициент ускорения и балансовую цена основного средства и получаем сумму амортизации за период. Эта сумма вычитается из балансовой цены основного средства. Приобретенный таким макаром остаток балансовой цены основного средства переносится на последующий период, и вся процедура повторяется.

Пример:

У грузового автомобиля срок полезной службы 5 лет. Соответственно при прямолинейном способе ставка износа на каждый год составляла 20% (100%/5). При способе с двойной ставкой списания ставка износа будет равна 40% (2х20%).

Поглядим на таблице:

Конец 1-года: начальная цена 10 000 годичная сумма износа 40% х10000=4000 остаточная стоим.6000
Конец 2-года: начальная цена 10 000 годичная сумма износа 40% х 6.000=2.400 остаточная цена 3600
Конец 3 года: начальная цена 10 000 годичная сумма износа 40% х 3.600=1440 остаточная цена 2160
Конец 4 года: начальная цена 10 000 годичная сумма износа 40% х 2160= 864 остаточная цена 1.296
Конец 5-года: начальная цена 10 000 годичная сумма износа 296, тут минусуем 1000 ликвидационную цена и остается всего 296.

Тут мы лицезреем, что жесткая ставка износа всегда применялась к незапятанной балансовой цены предшествующего года. Сумма износа (наибольшая в 1-ый год) миниатюризируется из года в год. И, в конце концов, сумма износа в последнем году ограничена суммой, нужной для уменьшения незапятанной балансовой цены до ликвидационной.

Способ начисления амортизации пропорционально объему продукции: Этот способ начисления износа основан на фактическом физическом использовании актива.

К примеру:

Грузовой автомобиль, его пробег на его срок службы рассчитан на 90 000 км. Расходы на износ на 1 км.

Будут определены последующим образом:

Начальная цена - Ликвидационная цена = 10 000-1 000 = 0,1/км.

Предполагаемое число единиц работы - 90 000

Если представить, что при эксплуатации за 1-ый год автомобиль имел пробег в 20 000 км., за 2-ой год - 30 000км. За 3-ий – 10 000 км; за 4-ый год - 20 000 км; и за 5-ый – 10 000 км; то это будет смотреться так:

Конец 1-года начальная цена 10 000 км., 20 000 годичная сумма износа 2000
Конец 2-года начальная цена 10 000 пробег, км. 30 000 годичная сумма износа 3000
Конец 3-года начальная цена 10 000 пробег, км. 10 000 годичная сумма износа 1000
Конец 4-года начальная цена 10 000 пробег, км. 20 000 годичная сумма износа 2000
Конец 5-года начальная цена 10 000 пробег, км. 10 000 годичная сумма износа 1000

Этот способ следует использовать в этом случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

Ликвидационная цена нередко не является значимой и на практике часто игнорируется.

Годичная сумма амортизационных отчислений

Годичная сумма амортизационных отчислений определяется:

1. При линейном методе – исходя из начальной цены либо (текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
2. При методе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной цены объекта главных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
3. При методе списания цены по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из начальной цены либо (текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам главных средств начисляются каждый месяц независимо от используемого метода начисления в размере 1/12 годичный суммы.

По главным средствам, применяемым в организациях с сезонным нравом производства, годичная сумма амортизационных отчислений по главным средствам начисляется умеренно в течение периода работы организации в отчетном году.

При методе списания цены пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений делается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения начальной цены объекта главных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта главных средств.

Методы амортизационных отчислений

Пт 18 ПБУ 6/01 установлено четыре метода начисления амортизации:

Линейный метод;
- метод уменьшаемого остатка;
- метод списания цены по сумме чисел лет полезного использования;
- метод списания цены пропорционально объему продукции (работ).

При всем этом годичная сумма амортизационных отчислений определяется (пункт 19 ПБУ 6/01):

- «при линейном методе - исходя из начальной цены либо (текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
- при методе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной цены объекта главных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
- при методе списания цены по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из начальной цены либо (текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При методе списания цены пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений делается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения начальной цены объекта главных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта главных средств».

Применение 1-го из методов начисления амортизации по группе однородных объектов главных средств делается в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Линейный метод начисления амортизации

При линейном методе годичная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из начальной цены либо текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов определяется организацией без помощи других при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта главных средств делается исходя из:

Ожидаемого срока использования этого объекта в согласовании с ожидаемой производительностью либо мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных критерий и воздействия брутальной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (к примеру, срок аренды).

В случаях улучшения (увеличения) сначало принятых нормативных характеристик функционирования объекта главных средств в итоге проведенной реконструкции либо модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

До 1 января 2002 года при определении срока полезного использования главных средств организации руководствовались Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление главных фондов народного хозяйства СССР».

На основании Письма Минфина Русской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 при применении данного постановления для целей бухгалтерского учета организации употребляют обозначенную Систематизацию для определения срока полезного использования объектов главных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01 «Основные средства»), начиная с 1 января 2002 года.

Амортизация по объектам главных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и избранного организацией для группы однородных объектов метода начисления амортизации.

Пример 1:

Цена объекта главных средств 260 000 рублей. В согласовании с систематизацией главных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования выше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годичная норма амортизации 20% (100% / 5 лет), каждогодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), каждомесячная сумма амортизации 4 333, 33 рублей (52 000 / 12).

Метод уменьшаемого остатка

Метод уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в этом случае, когда эффективность использования объекта главных средств с каждым следующим годом миниатюризируется.

Годичная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной цены объекта главных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).

По новым правилам пт 19 ПБУ 6/01, внесенным Приказом Минфина РФ №147н, при использовании для начисления амортизации методом уменьшаемого остатка организация может применить коэффициент не выше 3.

Коэффициент устанавливается организацией без помощи других и его величина должна быть отражена в учетной политике организации. Ранее ПБУ 6/01 такую возможность не предусматривало. Но в пт 54 Методических указаний №91н указывалось, что в согласовании с законодательством Русской Федерации субъекты малого предпринимательства могут использовать коэффициент ускорения, равный 2; а по движимому имуществу, составляющему объект денежного лизинга и относимому к активной части главных средств, может применяться коэффициент ускорения в согласовании с критериями контракта денежной аренды не выше 3. На практике организации не могли использовать это положение, потому что ни Федеральным законом от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О денежной аренде (лизинге)», ни Федеральным законом от 14 июня 1995 года №88-ФЗ «О гос поддержке малого предпринимательства в РФ» таковой коэффициент не установлен.

Пример 2:

Цена основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годичная норма амортизации 20%. Годичная норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

В 1-ый год эксплуатации:

Годичная сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из начальной цены, сформированной при принятии к учету объекта главных средств, и составит 104 000 рублей (260 000 х 40% = 104 000).

Во 2-ой год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной цены объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).

В 3-ий год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной цены объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).

В 4-ый год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной цены объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).

В течение 5-ого года эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной цены объекта по окончании 4-ого года эксплуатации, составит 13 478,40 рублей ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).

Скопленная в течение 5 лет амортизация составит 239 782,40 рублей. Разница меж начальной ценой объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рублей представляет собой ликвидационную цена объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, не считая последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной цены объекта на начало последнего года ликвидационной цены.

Метод списания цены по сумме чисел лет полезного использования

При данном методе годичная норма амортизации определяется исходя из начальной цены объекта главных средств и годичного соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 3:

Цена основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
В 1-ый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рублей (260 000 х 5/15).
Во 2-ой год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рублей (260 000 х 4/15).
В 3-ий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).
В 4-ый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рублей (260 000 х 2/15).
В последний, 5-ый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рублей (260 000 х 1/15).

Метод списания цены пропорционально объему продукции (работ, услуг)

При методе списания цены основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений делается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения начальной цены объекта главных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта главных средств.

Пример 4:

Цена автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8 000 км. х (65 000 рублей: 400 000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400 000 км. х 65 000 рублей: 400 000 км.).

Проанализировав разные методы начисления амортизации можно прийти к выводу, что при применении методов уменьшаемого остатка и списания цены по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с возрастом миниатюризируется. Выбирая для начисления амортизации одни из этих методов бухгалтеры должны держать в голове о том, что начисленная сумма амортизации оказывает влияние на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В организациях с сезонным нравом производства годичная сумма амортизационных отчислений по главным средствам начисляется умеренно в течение периода работы организации в отчетном году.

Каждомесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годичный нормы амортизационных отчислений.

Величина амортизационных отчислений

Величина амортизационных отчислений определяется 3-мя способами: равномерным, неравномерно-ускоренным и ускоренным. При равномерном способе одна и та же сума списывается в течение всего срока службы главных фондов. Неравномерно-ускоренная амортизация предугадывает учет цены большей части главных фондов в 1-ые годы эксплуатации. К примеру, в 1-ый год – 50%, 2-ой – 30%, 3-ий – 20%. Это позволяет предприятию в критериях инфляции резвее окупить изготовленные издержки и навести их на предстоящее обновление имущества. Начиная с 1991 г предприятия получили право использовать способ ускоренной амортизации активной части главных фондов, т. е. начисление износа по завышенным нормам, но менее чем в два раза. При исчислении амортизации следует учесть результаты проведенных переоценок главных фондов по коэффициентам, публикуемым Федеральной службой гос статистики РФ либо исходя из рыночной цены имущества.

Способы, применяемые при начислении амортизации, имеют огромное значение, потому что, с одной стороны, ее величина обеспечивает возможность приобретения нового имущества, подмену устаревшего как на физическом уровне, так и морально. С другой стороны, сумма амортизационных отчислений предусматривается в составе себестоимости, влияя тем на величину издержек. Потому безосновательное понижение амортизационных отчислений лишает предприятие способности своевременного обновления главных фондов, завышение же амортизации может привести к безосновательному увеличению себестоимости продукции и понижению прибыли предприятия. Для исчисления суммы амортизации на планируемый год нужно, сначала, сгруппировать главные фонды применительно к сборнику норм амортизации и найти ввод и выбытие главных фондов по этим же группам. Так как их ввод и выбытие обычно происходят в разные периоды года, рассчитывается среднегодовая цена.

Учет амортизационных отчислений

Амортизация объектов главных средств делается одним из последующих методов начисления амортизационных начислений:

Линейный метод;
метод уменьшаемого остатка;
метод списания цены по сумме чисел лет срока полезного использования;
метод списания цены пропорционально объему продукции (работ).

Годичная сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

При линейном методе - исходя из начальной цены объекта главных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
при методе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной цены объекта главных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в согласовании с законодательством Русской Федерации;
при методе списания цены по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из начальной цены объекта главных средств и годичного соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;
при методе списания цены пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения начальной цены объекта главных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта главных средств.

Пример определения месячной суммы амортизации при линейном методе:

Начальная цена объекта - 120000 руб. Срок службы определен в 10 лет. Годичная сумма амортизации составит 12000 руб. (120000 руб.: 10 лет), а месячная - 1000 руб. (12000 руб.: 12 месяцев).

Пример определения месячной суммы амортизации при методе списания цены пропорционально объему продукции (работ).

Начальная цена грузового автомобиля - 120000 руб. Пробег автомобиля определен в 120000 км. Сумма амортизации составит 1 руб. на 1 км (120000руб.: 120000км).

Пример расчета годичных сумм амортизации по способу уменьшаемого остатка представлен в таблице:

НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПО Способу УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА

Годичная сумма, руб.

Скопленная амортизация, руб.

Остаточная цена, руб.

Конец 1-го года

100000x40% =40000

Конец 2-го года

60000x40% = 24000

Конец 3-го года

36000x40% =14400

Конец 4-го года

21600x40% = 8640

Конец 5-го года

Начальная цена объекта составляет 100000 руб. Организация решила использовать удвоенную норму амортизации. Ликвидационная цена объекта - 5000 руб.

При сроке службы в 5 лет норма амортизации при прямолинейном способе составляет 20% в год (100%: 5 лет). При способе уменьшаемого остатка с двойной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (20% х 2). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной цены в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная цена не принимается во внимание при расчете амортизации по годам, не считая последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной цены на начало последнего года ликвидационной цены.

При способе уменьшаемого остатка сумма амортизации по годам миниатюризируется.

Пример расчета годичных сумм амортизации при методе списания цены объекта по сумме чисел лет срока полезного использования представлен в таблице.

Предполагаемый срок эксплуатации объекта - 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации составит 15(1+2+3+4+5). В 1-й год обозначенный ранее коэффициент соотношения составит 5/15, во 2-й - 4/15, в 3-й - 3/15, 4-й - 2/15, 5-й - 1/15. Начальная цена объекта - 150000 руб.

НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПО Способу СУММЫ ЧИСЕЛ

Годичная сумма, руб.

Скопленная амортизация, руб.

Остаточная цена, руб.

Конец 1-го года

150000x5/15 = 50000

Конец 2-го года

150000x4/15 = 40000

Конец 3-го года

150000x3/15 = 30000

Конец 4-го года

150000x2/15 = 20000

Конец 5-го года

150000x1/15=10000

Данные таблицы демонстрируют, что с возрастом сумма амортизации миниатюризируется. Соответственно меняются скопленная амортизация и остаточная цена амортизации.

Организация вправе выбирать метод начисления амортизации.

Но для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по главным средствам осуществляется в согласовании со ст. 258 и 259 гл. 25 НК РФ:

Амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в согласовании со сроками его полезного использования;
налогоплательщик начисляет амортизацию линейным либо нелинейным способом.

При линейном способе сумма амортизации в месяц определяется умножением начальной цены объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном - умножением остаточной цены объекта на норму амортизации для соответственного объекта.

Линейный способ начисления амортизации используют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в группы 8-10 амортизируемого имущества, к остальному амортизируемому имуществу организация вправе использовать хоть какой из 2-ух обозначенных способов начисления амортизации.

Срок полезного использования объекта главных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта главных средств при его отсутствии в технических критериях либо неустановлении в централизованном порядке делается исходя из:

Ожидаемого срока использования этого объекта в согласовании с ожидаемой производительностью либо мощностью внедрения;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных критерий и воздействия брутальной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (к примеру, срок аренды).

В течение срока полезного использования объекта главных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, не считая случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению управляющего организации и перевода его на консервацию на срок более 3-х месяцев.

Не подлежат амортизации объекты главных средств, потребительские характеристики которых со временем не меняются (земляные участки и объекты природопользования).

Объекты главных средств ценой менее 10000 руб. за единицу либо другого лимита, установленного в учетной политике, также обретенные книжки, брошюры и другие издания разрешается списывать на издержки на создание (расходы на продажу) по мере их отпуска в создание либо эксплуатацию.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве либо при эксплуатации в организации должен быть организован соответствующий контроль за их движением.

Суммы амортизации организации рассчитывают каждый месяц в размере 1/12 от годичный нормы и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчет амортизации главных средств» (при журнально-ордерной форме учета) либо машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации главных средств на соответственных счетах бухгалтерского учета.

На практике сумму амортизации за отчетный период определяют последующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошедшем месяце, добавляют сумму амортизации со цены поступивших главных средств за прошедший месяц и вычитают сумму амортизации со цены главных средств, выбывших в прошедшем месяце.

Амортизационные отчисления по объекту главных средств начинаются с 1-го числа месяца, последующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, последующего за месяцем полного погашения цены объекта либо его списания.

Организации, переходящие с 01.01.2003 г. на облегченную систему налогообложения, амортизационные отчисления по главным средствам и нематериальным активам создавать не будут.

Издержки на приобретение главных средств в период внедрения облегченной системы налогообложения налогоплательщик вправе списать на расходы в момент принятия объектов в эксплуатацию.

Если главные средства были приобретены до перехода на облегченную систему налогообложения, то их цена списывается на расходы зависимо от срока их использования.

Так, цена объектов со сроком полезного использования до 3-х лет налогоплательщик вправе признать в качестве расхода в течение 1-го года внедрения облегченной системы налогообложения. Цена главных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет признается в расходах в течение 3 лет (в 1-й год - 50%, во 2-й год - 30%, в 3-й год - 20% цены главных средств). Если срок использования главных средств составляет более 15 лет, то признание его цены в расходах будет осуществляться равными толиками в течение 10 лет.

Для учета амортизации главных средств употребляют пассивный счет 02 «Амортизация главных средств». Этот счет предназначен для обобщения инфы об амортизации, скопленной за время эксплуатации объектов главных средств.

Начисленную сумму по своим главным средствам производственного предназначения отражают по дебету счетов издержек производства и воззвания (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация главных средств».

По главным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата сформировывает операционные доходы), а по главным средствам непроизводственного предназначения - по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

По объектам жилищного фонда, наружного благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, спец сооружениям судоходной обстановки и т. п.), также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление главных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ главных средств».

Сумма амортизации по стопроцентно амортизированным главным средствам не начисляется.

При поступлении в компанию главных средств, ранее бывших в эксплуатации, срок их полезного использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника.

Пример. Организация заполучила объект главных средств за 120000 руб. Норма амортизации по данному объекту составляет 12 лет, и у торговца объект амортизировался 7 лет. У покупателя объект должен амортизироваться 5 лет (12-7). Годичная норма амортизации составит 20% (100: 5). Каждогодная сумма амортизации по объекту составит 24000 руб. (120000 руб. х 20: 100).

При поступлении главных средств, по которым срок их службы истек, получатель такового объекта устанавливает новый срок его эксплуатации без помощи других.

При выбытии собственных главных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация главных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация главных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам главных средств.

Скопление и внедрение амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от реализации продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет либо другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование серьезных вложений в главные средства.

Как ранее говорилось, организация вправе выбирать метод начисления амортизации.

Малые предприятия в согласовании с Федеральным законом «О гос поддержке малого предпринимательства» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ могут использовать ускоренную амортизацию главных производственных фондов, вдвое превосходящую нормы, установленные для соответственных видов главных средств. Вместе с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% начальной цены главных фондов со сроками службы выше 3-х лет.

Группы амортизационных отчислений

Амортизируемое имущество соединяется воединыжды в последующие 10 амортизационных групп (п. 3 ст. 258 Налогового кодекса Рф):

1-ая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
- 2-ая группа - имущество со сроком полезного использования выше 2 лет до 3 лет включительно;
- 3-я группа - имущество со сроком полезного использования выше 3 лет до 5 лет включительно;
- 4-ая группа - имущество со сроком полезного использования выше 5 лет до 7 лет включительно;
- 5-ая группа - имущество со сроком полезного использования выше 7 лет до 10 лет включительно;
- шестая группа - имущество со сроком полезного использования выше 10 лет до 15 лет включительно;
- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования выше 15 лет до 20 лет включительно;
- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования выше 20 лет до 25 лет включительно;
- девятая группа - имущество со сроком полезного использования выше 25 лет до 30 лет включительно;
- десятая группа - имущество со сроком полезного использования выше 30 лет.

Виды амортизационных отчислений

АМОРТИЗАЦИЯ (от лат. amortisatioin - погашение) - процесс постепенного перенесения цены главных фондов на производимые продукты. Перенесенная часть цены относится к производственным затратам и врубается в себестоимость продукции, выступает элементом цены продукта. Беспристрастной основой амортизации является роль главных фондов в производственном процессе.

Сущность этой особенности заключается в том, что главные фонды стопроцентно, во всем собственном объеме действуют в производстве продукта, но вследствие долгих сроков службы их цена переносится на готовый продукт не полностью (как, к примеру, сырья), а по частям, по мере их физического и морального износа. Амортизационные отчисления созданы для полного восстановления цены изношенных главных фондов, подмены выбывших машин и оборудования новыми, воплощения других серьезных вложений. Износ главных фондов учитывается всеми предприятиями независимо от формы принадлежности и организационно-правового статуса. Величина амортизационных отчислений не является случайной. Она устанавливается и регулируется законодательно в согласовании с концепцией политики страны. Определяется в главном 2-мя обстоятельствами: сроком полезного использования фондов и их восстановительной ценой.

Амортизационные отчисления остаются в распоряжении компаний и образуют фонд амортизации, который имеет строго целевое предназначение при его использовании. В критериях инфляции сумма начисленного износа возможно окажется недостаточной для приобретения новых машин и оборудования. Потому временами осуществляется переоценка главных фондов, что позволяет прирастить их цена и соответственно повысить амортизационные отчисления.

В почти всех странах мира применяется ускоренная амортизация, представляющая собой метод учета амортизации, при котором большая часть цены фондов списывается в исходном периоде актуального цикла изделия и каждое следующее списание осуществляется по прогрессивно уменьшающейся шкале.

В мире употребляются последующие виды амортизационных списаний:

Линейное либо пропорциональное, которое может быть обычным либо ускоренным;
- дополнительное (когда сумма амортизационных отчислений превосходит первоначальную цена списываемого объекта);
- особенное (когда в целях оживления хозяйственной деятельности правительство разрешает временно прирастить норму отчислений);
- предварительное (когда амортизационное списание осуществляется до начала функционирования оборудования);
- дигрессивное либо списание с уменьшающегося остатка (когда отчисления выполняются не от начальной, а от балансовой цены главных фондов).

Последний вид обширно употребляется в странах Евро Союза.

В современных критериях в экономически продвинутых странах амортизационные отчисления выступают основным источником финансирования серьезных вложений. На их приходятся 2/3 валовых инвестиций.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам

Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной цены. Цена объектов нематериальных активов погашается методом начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

Амортизационные отчисления выполняются одним из последующих методов:

Линейным методом исходя из норм, исчисленных организацией на базе срока их полезного использования;
методом уменьшаемого остатка;
методом списания цены пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Применение 1-го из методов по группе однородных нематериальных активов делается в течение всего их срока полезного использования.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, не считая случаев консервации организации.

Годичная сумма начисления амортизационных отчислений при линейном методе определяется на базе начальной цены нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При методе уменьшаемого остатка сумма амортизационных отчислений за год рассчитывается на базе остаточной цены нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальных активам начисляются каждый месяц независимо от используемого метода начисления в размере 1/12 годичный суммы.

При методе списания цены пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений делается зависимо от натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения начальной цены нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объекта.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Сроком полезного использования считается период, в течение которого внедрение объекта приносит прибыль, выгоду предприятию.

Сроком полезного использования для патентов, лицензий, прав использования и т. д. является срок, обсужденный контрактом.

По нематериальным активам, для которых тяжело либо нереально найти срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений инсталлируются в расчете на условный период (но менее срока деятельности организации).

В Рф таковой период составляет 20 лет беспрерывной эксплуатации. В Китае срок полезного использования в подобных случаях составляет 10 лет. В США в схожих ситуациях принято ориентироваться на так именуемый разумный период, не превосходящий 40 лет.

По нематериальным активам, приобретенным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, полученным с внедрением экономных ассигнований, и нематериальным активам экономных организаций амортизация не начисляется.

Имеется возможность не начислять амортизационные отчисления по неким видам нематериальных активов, список которых предприятие устанавливает без помощи других. Обычно к ним относятся активы, цена которых не миниатюризируется с возрастом (к примеру, товарные знаки).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, последующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения цены этого объекта или выбытия этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, последующего за месяцем полного погашения цены этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Порядок амортизационных отчислений

I. Общие положения

1. Объектами для начисления амортизации на полное восстановление являются главные фонды (не считая главных фондов, перечисленных в пт 2 реального Положения) компаний, объединений, организаций, действующих на принципах хозяйственного расчета, независимо от форм принадлежности на средства производства.

Главные фонды представляют собой совокупа вещественно - вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение долгого времени как в сфере вещественного производства, так и в непроизводственной сфере.

К главным фондам относятся строения, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника и программные средства к ней, тс, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, долголетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и остальные главные фонды.

Не считая перечисленных выше в состав объектов для начисления амортизации входят не оконченные строительством либо не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации у тех компаний, которым эти объекты будут переданы в состав главных фондов; серьезные издержки по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; оборудование и тс, находящиеся в припасе (резерве на складе) и числящиеся на балансе основной деятельности действующих компаний.

2. Амортизация не начисляется по последующим главным фондам:

а) продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям;
б) библиотечным фондам;
в) сооружениям городского благоустройства, подведомственным исполкомам местных Советов народных депутатов, и авто дорогам общего использования;
г) фондам, переведенным в установленном порядке на консервацию;
д) фондам экономных организаций, включая научно - исследовательские, конструкторские и технологические организации.

3. К главным фондам не относятся и не являются объектами для начисления амортизации:

а) средства труда, служащие наименее 1-го года, независимо от их цены;
б) средства труда ценой до 300 рублей за единицу, независимо от срока их службы, кроме сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к главным фондам, независимо от их цены;
в) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие) независимо от их цены и срока службы;
г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные строения в лесу сроком эксплуатации до 2-ух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т. д.);
д) особые инструменты и особые приспособления (инструменты и приспособления мотивированного предназначения, созданные для серийного либо массового производства определенных изделий либо для производства личного заказа) независимо от их цены;
е) особая одежка, особая обувь и постельные принадлежности независимо от их цены и срока службы;
ж) отдельные строй конструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, созданные для строительства, ремонтных целей и комплектации, числящиеся в обратных фондах;
з) оборудование и машины, числящиеся как готовые изделия (продукт) на складах компаний - изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, также оборудование, требующее монтажа и числящееся на балансе серьезного строительства;
и) машины и оборудование, законченные монтажом, но не эксплуатируемые и числящиеся на балансе серьезного строительства;
к) временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, издержки по строительству которых относятся в согласовании с действующим порядком на себестоимость строительно - монтажных работ в составе затратных расходов;
л) молодняк животных и животные на откорме, птица, зайчики, пушные животные, семьи пчел, также подопытные животные;
м) долголетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

4. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление главных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 по классификационным группам, предстоящей дифференциации не подлежат.

5. Нормы амортизационных отчислений по жилым зданиям установлены только для определения износа.

6. В разделе "Рабочие машины и оборудование" (шифры разделов 41 - 46) единых норм амортизации приведены нормы амортизационных отчислений только для спец технологического оборудования и машин соответственной отрасли либо вида производства. Эти нормы используются на предприятиях всех других отраслей, имеющих такие главные фонды.

7. Особенности отдельных видов производства, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных критерий и воздействия брутальной среды, которые вызывают завышенный либо пониженный износ главных фондов, эксплуатируемых в цехе либо на предприятии, учитываются средством внедрения соответственных поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.

При применении к одной норме амортизационных отчислений сразу 2-ух поправочных коэффициентов общая норма определяется по формуле:

H2 = H1 x (К1 + К2 - 1),
где H2 - скорректированная норма амортизации;
H1 - утвержденная базисная норма амортизации;
К1 и К2 - коэффициенты, используемые при наличии отклонений от установленных базисной нормой режимов работы и других критерий.

В случае необходимости внедрения к установленной норме 3-х поправочных коэффициентов разыскиваемая норма определяется по формуле:

H2 = H1 x (К1 + К2 + К3 - 2).

8. Нормы амортизационных отчислений установлены, обычно, в процентах к балансовой цены главных фондов (начальной либо восстановительной).

Нормы амортизационных отчислений подвижного состава авто транспорта установлены в процентах от балансовой цены машин (автобуса, тяжеловоза, прицепа, полуприцепа), не считая автомобилей грузовых (шифры 50402 - 50409), автомобилей легковых (шифры 50417, 50419) и автобусов (шифры 50421, 50422, 50424), по которым нормы установлены в процентах от их балансовой цены на 1000 км пробега.

9. Нормы амортизационных отчислений на полное восстановление главных производственных фондов по отраслям горнодобывающей индустрии (угольной, сланцевой, горнорудной, по добыче редчайших, драгоценных металлов, алмазов и нерудных ископаемых), срок службы которых находится в зависимости от сроков отработки припасов нужных ископаемых и которые после отработки припасов без серьезного переоборудования не могут быть применены на другие цели, инсталлируются согласно прилагаемой к истинному Положению Аннотации в рублях и копейках на тонну погашаемых припасов (извлекаемые плюс эксплуатационные утраты) нужных ископаемых.

10. При начислении амортизационных отчислений по главным фондам следует управляться:

а) едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление главных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072.

Начисление амортизации по главным фондам, в том числе и поступившим по ввозу, отсутствующим в Сборнике единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление по главным фондам народного хозяйства СССР, следует создавать по нормам амортизационных отчислений на подобные фонды.

В случаях, когда сделаны новые типы главных фондов либо утвержденные нормы по аналогии использовать нельзя, головные разработчики технической документации обозначенных фондов представляют проекты соответственных норм амортизационных отчислений совместно с расчетами и обоснованиями на утверждение в Госплан СССР и в копии - в Минфин СССР и Госстрой СССР. До утверждения запроектированных норм предприятия могут создавать начисление амортизации по этим запроектированным нормам;

б) нормами амортизационных отчислений, утверждаемыми МГА СССР по согласованию с Госпланом СССР и Минфином СССР, - по самолетам, вертолетам и авиационным движкам штатской авиации;

в) нормами амортизационных отчислений, утверждаемыми надлежащими вышестоящими организациями, - по производственным фондам горнодобывающих отраслей индустрии, срок службы которых находится в зависимости от периода отработки припасов нужных ископаемых.

II. Порядок начисления амортизации

11. Возмещение балансовой (начальной либо восстановительной) цены главных фондов компаний осуществляется методом включения амортизационных отчислений по утвержденным единым нормам в издержки производства (воззвания), сметы расходов.

12. Амортизационные отчисления выполняются предприятиями (организациями) каждый месяц исходя из установленных единых норм амортизационных отчислений и балансовой цены главных фондов по отдельным группам либо инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия (организации).

13. Амортизационные отчисления на полное восстановление активной части главных фондов (машин, оборудования и тс) выполняются в течение нормативного срока их службы либо срока, за который балансовая цена этих фондов стопроцентно переносится на издержки производства и воззвания.

По всем другим главным фондам амортизационные отчисления на полное восстановление выполняются в течение всего фактического срока их службы.

14. По нефтяным скважинам начисление амортизации на полное восстановление делается по установленным нормам в течение 15 лет, а по газовым скважинам - в течение 12 лет независимо от фактического срока их службы.

По ликвидированным и недоамортизированным нефтяным и газовым скважинам амортизационные отчисления на полное восстановление продолжают начисляться впредь до полного перенесения их балансовой цены на добываемую предприятием нефть, газ и другие продукты.

15. Начальными данными для определения амортизационных отчислений на планируемый период являются характеристики о цены главных фондов на его начало, годичные и многообещающие планы по вводу в действие главных фондов и фондов, поступающих от других компаний и организаций по уже состоявшимся решениям, данные о проектируемом выбытии главных фондов и утвержденные нормы амортизационных отчислений,

16. Предприятие исходя из собственных особенностей учета главных фондов и способностей использования вычислительной техники определяет способ расчета суммы амортизационных отчислений.

При всем этом следует выполнить последующие работы:

а) произвести группировку действующих главных фондов на начало планируемого периода по группам, предусмотренным в единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление, и найти их цена. При всем этом из главных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и тс, исключить стопроцентно самортизированные, нормативный срок службы которых истек;
б) найти по группам (инвентарным объектам) среднегодовую цена вводимых в действие главных фондов и фондов, поступающих от других организаций по уже состоявшимся решениям, среднегодовую цена выбывающих главных фондов, включая передачу и продажу главных фондов по состоявшимся решениям, также среднегодовую цена главных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и тс, нормативный срок службы которых исходит в планируемом году;
в) найти по группам (инвентарным объектам) среднегодовую цена всех амортизируемых главных фондов.

17. Цена главных фондов, вводимых в действие в дальнейшем году, принимается в согласовании с намечаемыми предприятиями объемами серьезных вложений, также учитывается поступление главных фондов от других производственных объединений, компаний и организаций.

Среднегодовая цена вводимых в действие главных фондов определяется методом деления цены этих главных фондов на 12 и умножения приобретенного результата на число полных месяцев, в течение которых будут эксплуатироваться вводимые в эксплуатацию главные фонды.

Цена выбывающих главных фондов определяется на базе данных о проектируемом выбытии их в планируемом году исходя из их технического состояния, экономической необходимости обновления и других обстоятельств, учитываемых в плане технического перевооружения и реконструкции компаний и организаций.

Среднегодовая цена выбывающих главных фондов определяется методом деления цены выбывающих главных фондов на 12 и умножения приобретенного результата на число полных месяцев, остающихся до конца года со времени намечаемого их выбытия.

Аналогичным образом определяется среднегодовая цена главных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и тс, нормативный срок службы которых исходит в планируемом периоде, а их балансовая цена к этому времени стопроцентно перенесена на издержки производства. При всем этом цена этих фондов делится на 12 и множится на число полных месяцев, остающихся до конца года с момента истечения их нормативного срока службы.

18. Среднегодовая цена той либо другой группы главных фондов складывается из их цены на начало планируемого периода и среднегодовой цены вводимых в действие и поступающих в планируемом году главных фондов от других компаний за вычетом среднегодовой цены выбывающих главных фондов.

При всем этом не учитывается цена стопроцентно амортизированных главных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и тс, нормативный срок службы которых исходит на начало планируемого года, также среднегодовая цена этой группы главных фондов с момента истечения их нормативного срока службы в течение планируемого года.

19. Сумма амортизационных отчислений на планируемый период рассчитывается по каждому инвентарному объекту либо группе главных фондов методом умножения среднегодовой цены этих фондов на надлежащие нормы амортизационных отчислений с учетом поправочных коэффициентов, отражающих фактические условия эксплуатации этих средств труда в цехе либо на предприятии.

Для корректировки норм амортизационных отчислений на фактические условия работы машин и оборудования берется сменность работы орудий труда, принятая в расчетах плана производства, а при отсутствии ее - фактическая сменность, при которой цех либо предприятие работает огромную часть года.

На предприятиях с сезонным нравом производства коэффициенты сменности работы оборудования не используются.

Не считая того, в соответственных случаях используются также поправочные коэффициенты, учитывающие особенности естественных критерий, воздействие брутальной среды.

20. Общий размер амортизационных отчислений на планируемый год по всем амортизируемым главным фондам определяется методом подсчета сумм амортизации, исчисленных по всем группам главных фондов без учета стопроцентно самортизированных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и тс.

Сумма начисленной амортизации относится на себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ либо оказанных услуг каждый месяц, в сезонных производствах годичная сумма амортизационных отчислений врубается в издержки производства за период работы предприятия в году.

В протяжении года определение размера амортизационных отчислений за данный месяц делается исходя из суммы амортизации, начисленной за предшествующий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с конфигурацией в составе главных фондов за предшествующий месяц, также в связи с истечением нормативных сроков службы стопроцентно самортизированных машин, оборудования и тс.

21. Начисление амортизации по главным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, последующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим главным фондам - прекращается с первого числа месяца, последующего за месяцем выбытия.

По стопроцентно амортизированным главным фондам, относящимся к машинам, оборудованию и тс, начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, последующего за последним месяцем, в каком цена этих фондов была стопроцентно перенесена на цена продукции (работ, услуг).

22. По не оконченным строительством либо не оформленным актами приемки объектам серьезного строительства либо их частям, но практически эксплуатируемым теми предприятиями и организациями, которым они будут переданы в главные фонды, либо с их согласия другими предприятиями и организациями амортизация начисляется в общем порядке - с первого числа месяца, последующего за месяцем ввода в эксплуатацию, без соответственного отражения в учете суммы износа по этим главным фондам. Основанием для начисления суммы амортизации является справка о цены обозначенных объектов либо их частей по данным учета серьезных вложений.

При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав главных фондов делается уточнение ранее начисленной суммы амортизации и сразу определяется износ, который отражается в учете.

23. Начисление амортизации не делается во время проведения реконструкции и технического перевооружения главных фондов с полной их остановкой, также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы главных фондов.

24. По главным фондам, сданным в аренду, амортизационные отчисления выполняются арендодателем либо арендатором в согласовании с формой аренды и критериями контракта.

При сдаче организациям в аренду компаний (объединений) либо структурных единиц объединений амортизационные отчисления по арендуемым главным фондам выполняются арендными предприятиями с отражением отчислений в составе себестоимости производимой ими продукции (работ, услуг).

В случае сдачи действующими предприятиями в аренду отдельных объектов главных фондов амортизационные отчисления на их выполняются арендодателем с отнесением отчислений в состав расходов от внереализационных операций с возмещением за счет получения арендной платы, зачисляемой в состав доходов от внереализационных операций.

По главным фондам строящегося предприятия, также по объектам, находящимся в незавершенном строительстве, применяемым в согласовании с проектом организации строительства для выполнения строительно - монтажных работ и других нужд подрядной организации, амортизация начисляется застройщиком по установленным нормам на основании справки о цены обозначенных главных фондов.

Подрядная строительная организация возмещает амортизационные отчисления в составе арендной платы за внедрение главных фондов строящегося предприятия.

25. Серьезные издержки на оплаченные главные фонды, подлежащие по истечении контракта на аренду передаче арендодателю, амортизируются каждый месяц арендатором в течение срока аренды исходя из установленных норм по объектам, на которые произведены обозначенные издержки.

26. В случае списания главных фондов до полного перенесения их балансовой цены на издержки производства и воззвания суммы недоначисленных амортизационных отчислений возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Эти суммы употребляются в таком же порядке, как и амортизационные отчисления.

III. Порядок внедрения ускоренной амортизации активной части главных фондов

27. В целях сотворения денежных критерий для ускорения внедрения в создание научно - технических достижений и увеличения заинтригованности компаний в ускорении обновления и техническом развитии активной части главных производственных фондов (машин, оборудования, тс) предприятия имеют право использовать способ ускоренной амортизации активной части производственных главных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 г.

28. Ускоренная амортизация является мотивированным способом более резвого по сопоставлению с нормативными сроками службы главных фондов, полного перенесения их балансовой цены на издержки производства и воззвания.

29. Предприятия могут использовать ускоренный способ исчисления амортизации в отношении главных фондов, применяемых для роста выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, устройств и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая подмена изношенной и морально устаревшей техники новейшей более производительной при согласовании этого вопроса с Госпланом СССР либо госпланами (министерствами экономики) союзных республик.

30. При внедрении ускоренной амортизации предприятия используют равномерный (линейный) способ исчисления, при всем этом утвержденная в установленном порядке (по соответственному инвентарному объекту либо их группе) норма годичных амортизационных отчислений на полное восстановление возрастает, но менее чем вдвое.

31. Способ исчисления ускоренной амортизации не распространяется на последующие виды машин, оборудования и тс:

Машины, оборудование и тс с нормативным сроком службы до 3 лет;
- отдельные виды оборудования самолетно - моторного парка Аэрофлота, нормативный срок службы которых определяется зависимо от количества часов работы самолетов и вертолетов;
- подвижной состав авто транспорта, по которому начисление амортизации на реновацию делается по нормам, определяемым в процентах от цены автомашины, отнесенной к 1000 км фактического ее пробега;
- уникальная техника и оборудование, созданные для использования только при определенных видах испытаний и производстве ограниченного вида определенной продукции.

32. Амортизационные отчисления на реновацию, начисленные ускоренным способом, употребляются предприятиями без помощи других на финансирование мероприятий в согласовании с пт 29 реального Положения.

В случае, когда суммы амортизационных отчислений, начисленные предприятиями, применены ими на цели, не надлежащие фронтам, обозначенным в реальном Положении, не согласованные с Госпланом СССР, госпланами (министерствами экономики) союзных республик, дополнительные суммы амортизации, надлежащие расчету по ускоренному способу, исключаются из издержек производства (воззвания).

33. Завышенные амортизационные отчисления на полное восстановление машин, оборудования и тс выполняются в течение нового расчетного амортизационного срока их службы до полного перенесения всей их цены на изготовляемую продукцию либо оказываемые услуги.

34. Малые предприятия вместе с применением ускоренного способа амортизации для стимулирования обновления машин и оборудования могут в 1-ый год эксплуатации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 20 процентов начальной цены главных фондов со сроком службы выше 3 лет.

При прекращении деятельности малого предприятия до истечения 1-го года сумма дополнительно начисленной амортизации подлежит восстановлению за счет роста балансовой прибыли предприятия.

IV. Учет износа главных фондов

35. Износ главных фондов определяется и учитывается всеми предприятиями независимо от форм принадлежности по всем видам главных фондов (независимо от того, начисляется ли по ним амортизация либо не начисляется), кроме библиотечных фондов, фильмофондов, музейных и художественных ценностей, сценическо - постановочных средств, построек и сооружений, являющихся монументами архитектуры и искусства, продуктивного скота, волов, буйволов и оленей, долголетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, экспонатов животного мира в зоопарках и других подобных учреждениях, также оборудования, экспонатов, образцов, моделей, действующих и недействующих, макетов и других приятных пособий, находящихся в кабинетах и лабораториях и применяемых для научных целей.

По отдельным объектам главных фондов сумма износа устанавливается при необходимости на основании имеющихся в инвентарных карточках (инвентарных книжках) данных о начальной либо восстановительной цены объекта, нормативного времени нахождения его в эксплуатации и действовавших норм амортизационных отчислений.

Сумма износа по стопроцентно амортизированным главным фондам не начисляется.

36. Износ главных фондов отражается предприятиями и организациями исходя из установленных единых норм амортизационных отчислений.

Согласно правилам бухгалтерского учета все юридические лица обязаны начислять амортизацию основных фондов (далее по тексту возможны сокращения ОС или ОФ). Амортизация – это частичный перенос стоимости ОФ на готовую продукцию с целью компенсации затрат на приобретение.

Амортизационные отчисления другими словами – это износ, который делится на два вида:

  • физический
  • моральный.

Физический — выражается в изменении стоимости ОС в продолжении срока их эксплуатации. Он возникает от механического воздействия, природных явлений, например, коррозии и прочих факторов. В результате износа снижается остаточная стоимость ОС.

С целью продления периода эксплуатации ОС осуществляют их ремонт (капитальный либо текущий). Стоимость ремонта увеличивает остаточную стоимость ОФ.

Причина появления морального износа — постоянно развивающийся научный прогресс. Каждый год внедряются новые технологии, которые вытесняют старые. Выпускается более новое высокоточное оборудование с большей степенью автоматизации и производительности за единицу времени.

Физическое состояние оборудования может быть хорошим, а морально уже устаревшим. Следовательно, оно будет уступать по своим техническим характеристикам аналогам более современных моделей, например компьютеры.

С целью компенсации стоимости приобретения ОФ и замены их новыми проводят амортизационные отчисления. Существует несколько методов расчета амортизации. Разберем некоторые виды.

Принцип прямолинейного вида

Прямолинейный метод состоит в равномерном отчислении стоимости в фонд накопления. Размер амортизации определяется путем деления затрат денежных средств на приобретение фондов на срок эксплуатации.

С целью проведения расчета амортизации настоящим способом требуется знать нормативный срок службы ОФ. На протяжении всего периода амортизации ежемесячно отчисляется одинаковая сумма в специальный фонд для компенсации стоимости объекта амортизации. Линейный метод применяют к каждому экземпляру ОФ.

Преимущества данного способа состоят в простоте расчета. Это самый простой вид расчета износа, но он имеет недостатки. Недостаток заключается в том, что не учитывается моральный износ, который обязательно присутствует и играет немаловажную роль.

А л = С / Т/12 , где

Ал – ежемесячная сумма износа

С – цена приобретения

Т – период службы 12 – количество месяцев

Принцип нелинейного способа

Настоящий вид амортизации применяется не для отдельно взятого объекта, а для конкретной группы производственных фондов.

Поэтому, с целью определения балансовой стоимости одной единицы необходимо производить отдельный расчет.

Нелинейный метод используется для ускоренной амортизации. Ко всем объектам группы применяется один коэффициент, установленный для этой группы ОС.

Текущая стоимость фондов перемножается на коэффициент и вычисляется размер ежемесячной амортизации.

Коэффициенты устанавливаются на законодательном уровне и являются обязательными к применению. В первые периоды размеры отчислений самые большие и постепенно снижаются до нулевой стоимости.

Формула расчета амортизационных отчислений:

Ан = Ос-с *k , где

Ос-с – балансовая стоимость

ОС k – коэффициент

Одним из недостатков метода является отсутствие балансовой стоимости единицы учета, так как расчет ведется в целом по группе. Преимущество – быстрота расчета.

Принцип метода уменьшаемого остатка

Данный метод относится к нелинейному виду. Он быстро амортизирует стоимость производственных средств. Этот метод эффективно использовать, когда эксплуатируемое оборудование быстро морально устаревает.

Позволяет быстро осуществлять списание ОФ и заменять новыми. Следует учесть, что данный вид амортизации применим не ко всем группам.

Исключение составляют:

  • легковые автомобили
  • офисная мебель
  • оборудование со сроком эксплуатации более 3 лет
  • уникальное оборудование.

Расчет заключается в определении годового размера амортизации на основании балансовой стоимости ОС. Первоначально для проведения расчета необходимо установить срок службы машин. Затем рассчитать норму амортизации разделив единицу на срок службы основных фондов и применить коэффициент.

Так как, амортизация производится ежемесячно норму амортизации необходимо разделить на количество месяцев в году, получим месячную норму.

Таким образом, получим формулу для расчета амортизации:

Аум = Со * Нр * k ,

Нр= 1/Тср/12 , где

Со – первоначальная или балансовая стоимость ОС

Нр – норма амортизации

K – коэффициент (от 1 до 2,5.На практике применяют 2)

Тср – срок эксплуатации ОФ

12 — количество месяцев

Согласно действующему законодательству, если текущая стоимость ОС достигает 20% от цены приобретения, то ее необходимо зафиксировать и дальнейший расчет ежемесячной амортизации проводить линейным методом.

Недостаток — невозможность применения ко всем группам ОС, а также необходимо следить за 20% барьером балансовой стоимости. Как одно из преимуществ – позволяет максимально быстро провести амортизацию ОФ.


Учет износа по сумме чисел лет срока эксплуатации

Этот метод, как и предшествующий, позволяет на начальном этапе эксплуатации основных фондов максимально провести их амортизацию.

Целесообразно применять при быстром моральном старении фондов. Он отличается простотой расчета. Для расчета износа нам потребуется срок службы оборудования.

Первоначально рассчитываем сумму чисел срока службы ОФ. Затем находим коэффициент путем деления количества оставшегося числа лет на сумму чисел лет и умножаем на стоимость приобретения основных средств.

Для получения месячной суммы отчислений, разделим годовой размер на 12 (количество месяцев в году ):

ЛАмсчл = Спер * ОЛ/СЧ/12 , где

Спер – стоимость приобретения

ОЛ – остаток лет до окончания срока службы ОФ

СЧЛ – сумма чисел лет срока службы

ОС 12 – количество месяцев

Для наглядности покажем на примере как рассчитать сумму чисел срока службы производственных фондов. Например, согласно нормативным документам срок службы составляет 3 года. Сумма чисел срока службы объекта составит 1+2+3 = 6.

При использовании данного метода стоимость ОС амортизируется полностью. Нет необходимости следить за текущей стоимостью ОФ с целью их полной амортизации.

Расчет производственным методом

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции иначе называется производственным. В названии метода заложен принцип осуществления амортизации. Списание стоимости ОС производится на основании объема выпускаемой продукции.

Для применения настоящего метода необходимо составить план выпуска продукции для конкретного оборудования. Согласно плановым показателям производства продукции проводятся амортизационные отчисления.

Размер ежемесячных отчислений находится в прямой зависимости от размера выпускаемой продукции. Поэтому, при составлении плановых показателей необходимо выбрать параметры расчета. Параметром расчета может выступать количество продукции произведенной за единицу времени либо количество часов отработанного времени конкретного типа оборудования.

Выбор параметра расчета зависит от типа основных фондов. Например, при амортизации автотранспорта удобнее применять количество часов автопробега. Данный метод не учитывает срок эксплуатации производственных средств.

Рассмотрим формулу расчета производственным методом:

Апр = (Спер – Слик) * Оп/Оо , где

Спер – стоимость на момент покупки

Слик – стоимость при ликвидации

Оп – планируемый объем выпуска продукции

Оо – объем реализации за общий срок эксплуатации.

Производственный метод амортизации целесообразно применять к автотранспорту. Но, он потребует составления плановых показателей: во-первых, относительно сроков службы производственных средств, во-вторых, объемов производства товарной продукции за отчетный месяц, общий срок эксплуатации.


Виды ускоренных способов

Ускоренный метод амортизации включает в себя виды:

  • сумма лет
  • остаточная стоимость ОФ

Первый вид амортизации был описан выше. Рассмотрим второй метод. В основу амортизации положены затраты на приобретение основных фондов.

Расчет амортизации проводится путем деления первоначальной, а затем текущей стоимости на два. В последний период амортизации производится полное списание балансовой стоимости основных фондов.

Из стоимости приобретения вычитается ликвидационная стоимость и сумма амортизации всех предшествующих лет.

Таким образом, получаем размер амортизации для последнего периода эксплуатации оборудования. Данный метод позволяет в первые годы эксплуатации максимально списать стоимость оборудования и аккумулировать денежные средства на приобретение нового оборудование или на ремонт действующего.

Метод остаточной стоимости целесообразно применять для оборудования, подверженному моральному износу.

Рассмотрим формулу для расчета амортизации:

Ам1 = Спер /2 – первый год

Ам2 = Ам1/2 – второй год

Ам3 = Ам2/2 – третий год

Ам4 = (Спер – Ам1 – Ам2 – Ам3 – Слик) , где

Спер – затраты денежных средств на приобретение ОС

Слик – стоимость списания

Ам1, Ам2, Ам3, Ам4 – сумма амортизационных отчислений для периода с первого по четвертый годы

Вышеприведенная формула рассчитана на 4 –х летний срок службы ОФ. Эту формулу можно использовать для любого периода амортизации. Для этого продолжаем делить амортизацию предшествующего года на два до предпоследнего периода включительно.

В последнем году осуществляем амортизацию согласно принципу, изложенному в формуле Ам4, т.е. из цены приобретения вычитаем накопившуюся сумму амортизации всех предшествующих периодов и текущую стоимость. Получаем размер амортизации последнего периода.

Разработано множество способов амортизации производственных средств. Выбор конкретного метода зависит, от типа основных средств и целей учета амортизации. Порядок применения методов амортизации определяется учетной политикой предприятия и утверждается соответствующим его органом.

На протяжении всего срока эксплуатации объекта метод его амортизации должен оставаться неизменным. Поэтому на начальной стадии амортизации необходимо определить цели – важно списать стоимость быстрее с тем, чтобы приобрести взамен новое оборудование, или чтобы на балансе числилась большая стоимость основных фондов.

Носкова Елена

В профессии бухгалтера я уже 15 лет. Работала главным бухгалтером в группе компаний. Имею опыт прохождения проверок, получения кредитов. Знакома со сферами производства, торговли, услуг, строительства.

Начисляют линейным или нелинейным способом (ст. 259 Налогового Кодекса Российской Федерации).

В целях бухгалтерского учёта амортизацию начисляют одним из следующих способов (ст.259 НК РФ):

1) линейный;

2) списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ);

3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) уменьшаемого остатка.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту, производится до полного погашения его стоимости (либо его списания с учёта) и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта (либо его списания с учёта).

Начисление амортизации производят независимо от результатов деятельности организации за отчётный период и отражают в бухгалтерском учёте этого периода в форме накопления соответствующих сумм на отдельном счёте.

Ускоренную амортизацию применяют для более эффективного решения экономических задач организации, т.к. амортизационные отчисления включаются в её расходы. При расчёте прибыли доходы организации уменьшают на сумму расходов отчётного периода. Следовательно, амортизационные отчисления вычитаются из дохода и уменьшает прибыль. Прослеживается чёткая взаимосвязь: с увеличением амортизационных отчислений прибыль уменьшается, с их уменьшением прибыль увеличивается.

Ускоренный методиспользуется, когда бóльшая доля отчислений приходится на первые годы службы ОПФ, т.к. их износ списывается более высокими темпами по сравнению с линейным методом. Ускоренная амортизация - гарантия от потерь, связанных с моральным износом ОПФ. Организации могут применять любые способы расчёта амортизационных отчислений.

1) Для линейного способа характерно равномерное и равновеликое списание стоимости и к концу СПИ достигается нулевая балансовая стоимость основных фондов. При его применении нужно применять следующие формулы.

Годовая норма амортизационных отчислений:

Годовая амортизация:

n лет службы:


Амортизационные отчисления за m месяцев службы:


Фактический срок службы основных фондов:

2) При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчётного года и фиксированной нормы амортизации (чаще всего удвоенной), установленной с учётом СПИ данного объекта. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления объекта основных фондов со временем уменьшаются, но теоретически этот метод не позволяет подойти к нулевой остаточной стоимости. Поэтому согласно инструкции, если остаточная стоимость достигла 80% первоначальной, данная сумма делится на количество оставшихся лет полезного использования фондов и списывается равномерно. При применении нелинейного способа нужно применять следующие формулы.

Годовая норма амортизационных отчислений ОПФ в долях ед.:

i -й год эксплуатации ОПФ:

Амортизационные отчисления за n лет службы основных фондов:


Остаточная стоимость ОПФ по истечении n лет службы:

3) Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) предполагает, что норма амортизации устанавливается на единицу продукции (выполненных работ) в натуральных показателях. Для определения основных параметров необходимо пользоваться следующими формулами.

Норма амортизационных отчислений в натуральных показателях на единицу объёма (1м 2 , 1м 3 , шт.) в руб./ед.:

Годовая сумма амортизационных отчислений в руб.:

Амортизационные отчисления за выполненный объём продукции, руб.:

4) Способ списания стоимости по сумме чисел лет СПИ (кумулятивный) широко применяется в отраслях с высокими темпами морального износа активной части ОПФ. При этом способе амортизированные отчисления определяются исходя из полной первоначальной стоимости основных фондов и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта, и суммы порядковых чисел, составляющих срок эксплуатации. При этом нормативный срок службы рассчитывается в условных годах: например, если он равен 10 годам, то условное количество лет Т усл. составляет Т усл. = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55.

Количество условных лет рассчитывается по формуле:


Износ фондов определяется умножением полной первоначальной стоимости на норму амортизации. Норма амортизации при этом с каждым годом уменьшается, а стоимость остаётся неизменной. Применяя данный способ, для определения основных параметров нужно использовать следующие формулы.

Норма амортизационных отчислений в i -й год эксплуатации объекта:


Норма амортизации за n -е число лет службы объекта:


Годовые амортизационные отчисления за i -й год амортизации:


Амортизационные отчисления за n-е число лет эксплуатации:

Доля перенесённой стоимости ОПФ в себестоимость готовой продукции:


Остаточная стоимость после n лет службы:


5) Способ уменьшаемого остатка предполагает расчёт суммы амортизации исходя из остаточной стоимости основных фондов. Без введения коэффициента ускорения (К уск.) данный способ неприменим. При определении основных параметров по данному методунеобходимо применять следующие формулы.

Годовые амортизационные отчисления в i -й год эксплуатации:

А i = Ф полн.п. К уск. Н а (1 - К уск. Н а) i -1 .

Сумма амортизационных отчислений за n -е количество лет службы:

А n = Ф полн.п. .

Остаточная стоимость после n лет службы:

Линейный метод определения величины амортизационных отчислений ориентирован на равномерный физический и моральный износ основных фондов. Такое допущение является вполне правомерным по отношению к физическому износу, однако, не так обстоит дело с моральным износом. Наука, техника, технология производства развиваются неравномерно. Моральный износ основных фондов в большинстве случаев происходит ускоренными, а не равномерными темпами, как это предусмотрено в нормах амортизационных отчислений.

Равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа. Поэтому предприятию необходимо иметь амортизационные отчисления, обеспечивающие ему возможность замены имеющихся основных фондов при возникновении ускоренного их морального износа.

Равномерный метод начисления амортизации предполагает, что каждый год в стоимость продукции включается одинаковая часть стоимости основных фондов. Такой метод расчета амортизации прост, нагляден и в определенной степени учитывает процесс переноса стоимости.

Основными достоинствами равномерного метода начисления амортизации являются:

Равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд;

Стабильность и пропорциональность в отнесении амортизации на себестоимость выпускаемой продукции;

Простота и высокая точность расчетов.

Относительность учета переносимой стоимости обусловлена рядом обстоятельств:

Во-первых, равномерный метод предполагает, что к завершению срока службы ликвидационная стоимость будет равна 0 (эта ликвидационная стоимость включает в себя стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных фондов, обычно это определяется по цене металлолома);

Во-вторых, этот метод предусматривает равномерный износ основных фондов за весь срок службы.

Но в течение срока службы бывают простои оборудования, его поломка и неполная загрузка за смену, т.е. в реальном производстве оборудование изнашивается неравномерно и стоимость основных фондов на продукцию переносится также неравномерно.

Еще один недостаток равномерного метода - отсутствие учета морального износа основных фондов. Выбытие устаревшей техники до окончания нормативного срока амортизации приводит к ее недоамортизации. Убытки от ликвидации не полностью
амортизированных основных фондов (т.е. от недоамортизации) отражаются на результатах хозяйственной деятельности предприятия.

Ускоренный (нелинейный) метод начисления амортизации. В целях повышения заинтересованности предприятий в обновлении основных фондов кроме линейного (равномерного) используются также и методы ускоренной амортизации, когда в первые три года применяются повышенные нормы, позволяющие перенести на себестоимость продукции порядка 2/3 их первоначальной стоимости.

Оставшаяся после этого стоимость переносится по одинаковым (стабильным) нормам амортизации по каждому из оставшихся лет службы в пределах принятого амортизационного периода, т.е. используется линейный (равномерный) метод начисления амортизации.

Для малых предприятий часто устанавливается льготная особенность: они могут в первый год
эксплуатации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной (балансовой) стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет.

Метод ускоренной амортизации распространяется только на активную часть основных фондов, нормативный срок службы которых превышает 3 года. Кроме того, предприятия могут применять метод ускоренной амортизации пока только по отношению к основным фондам, которые используются для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции, а также в случаях, когда они заменяют изношенную и морально устаревшую технику (при этом нормативы согласовываются с государственными финансовыми органами).

В остальных случаях предприятие решает вопрос о применении ускоренной амортизации с согласия Министерства экономики РФ. Амортизационные отчисления, начисленные указанным методом, должны использоваться на предприятии строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

Ускоренную амортизацию предприятия проводят на базе линейного метода ее начисления, когда утвержденная в установленном порядке норма амортизации на соответствующий инвентарный объект увеличивается, но не более чем в два раза.

Методы ускоренной амортизации в течение первой половины нормативного срока службы основных фондов позволяют возместить до 60 - 75% их стоимости, а при использовании линейного метода было бы возмещено только 50% стоимости основных фондов. Во вторую половину срока службы основных фондов величина амортизации уменьшается.

Таким образом, ускоренная амортизация позволяет:

Ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии;

Накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства;

Уменьшить налог на прибыль;

Избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е. поддерживать их на высоком техническом уровне, что в свою очередь, создаст хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости.

Положительным нововведением в системе амортизационных отчислений является то, что с 1992 года амортизируются не только средства труда (основные фонды), но и нематериальные активы , позволяющие расширить сферу амортизации.

Согласно действующему положению, к нематериальным активам относятся: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, торговые знаки, торговые марки и др.

Нематериальные активы учитываются:

По стоимости, определенной на основе договоренности сторон;

По фактически произведенным затратам на приобретение и подготовку их к использованию;

По стоимости, определенной экспертным путем.

Эти оценки и затраты составляют первоначальную стоимость нематериальных активов, по которой они, как и основные фонды, зачисляются на баланс.

Слово «амортизация» так или иначе слышал каждый, но многие недооценивают важность этого понятия и не понимают суть процесса амортизации.

Амортизация жизненно необходима для сохранения капитала предприятия. Постоянно отчисляя средства в фонд амортизации, предприятие, после полного списания объекта, использует его для обновления ОС.

Таким образом, цена конечного продукта состоит из следующих элементов:

  • стоимость сырья;
  • стоимость производства;
  • фонд оплаты труда;
  • маркетинговые затраты;
  • другие расходы (наценка + амортизация основных средств).

Амортизация ежемесячно начисляется в виде небольшого процента от любого имущества предприятия, которое может быть подвержено старению или износу.

Другими словами, амортизация – это наиболее эффективный способ заморозки финансовых и других средств компании.

Определение амортизационных отчислений

Главный вопрос, который будоражит руководство любой компании – это сколько же надо денежных средств ежемесячно отчислять для пополнения фонда амортизации.

Величина отчислений напрямую зависит от двух важнейших элементов: нормы амортизации и того, сколько денег было потрачено на приобретение объекта (его начальной стоимости).

Норма амортизации – это небольшой процент от начальной стоимости объекта.

Рассчитывается по следующей формуле:

На = [(Сперв – Сост + З) / (Сперв * Д)] * 100% , где

Сперв – начальная или первичная стоимость основных средств;

Сост — стоимость объекта во время ликвидации;

З – затраты на демонтаж объекта и остальные затраты, которые понесло предприятие в связи с ликвидацией;

Д – период использования объекта.

После того, как вы приобрели оборудование или другой объект основных средств и поставили его на баланс предприятия, всплывает вопрос – когда начинать амортизационные отчисления?

Все предельно просто: если купили оборудование в марте, то отчисления начинаем в апреле; если приобрели в сентябре – то, соответственно, начинаем отчислять в октябре. Т.е, если выражаться нормативными словами, отчисления производятся с 1-ого числа следующего месяца после покупки.

Аналогичная ситуация и с завершением амортизационных выплат. Вывели или ликвидировали объект в июле – с августа ничего не отчисляем.

Еще один немаловажный момент, который стоит запомнить: если объект ОС проходит реконструкцию или же принято решение его заморозки, на время превышающее 90 дней, амортизационные отчисления приостанавливаются.

Функции амортизационных отчислений

Амортизационные отчисления – один из элементов издержек производства, который включается в себестоимость продукции. Их нельзя назвать важнейшими и жизненно необходимыми в деятельности предприятия.

Но, при удачном выборе способа амортизации компания может немного сэкономить при налогообложении в начальные годы использования оборудования, минимизировать инфляционные потери и как можно быстрее обновить ОС.

Хотя, эта методика имеет свои подводные камни: такой ускоренный способ начисления амортизации приведете к увеличению себестоимости произведенной продукции.

Определение срока полезного использования объекта

Время эксплуатации объекта основных средств определяется по классификации, техническими специалистами по согласованию с бухгалтером.

К времени полезного использования можно отнести то время, в течение которого вы используете в деятельности предприятия оборудование или другой объект ОС. Иными словами, это срок годности оборудования.

Для упорядочения, правительство создало классификатор, который определяет десять основных групп ОС со сроком использования от 1 года до 30 и более лет.

Бывает, что объект основных средств отсутствует в этом списке основных групп. Тогда, чтобы понять, сколько времени его можно применять, придерживаются технического паспорта или описания.

Также, не столь редкая ситуация, когда предприятия берут ОС в аренду. В таком случае, обязанность отнесения объекта к соответствующей группе остается на той стороне, которой данный объект должен учитываться по условиям договора лизинга.

Для некоторых групп ОС время полезного использования напрямую зависит от количества продукции в натуральном выражении, которое было выпущено с их использованием.

Методы расчета амортизации

После того, как определились с тем, что такое амортизация, когда ее начинать и вообще, зачем она нужна, следует задаться вопросом: как именно делать амортизационные отчисления.

Методов вычисления размера амортизационных отчислений не так уж и много – их всего 4, но они в корне отличаются друг от друга:

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • сумма годичных чисел;
  • производственный.

Линейный метод

Этот метод можно смело назвать самым простым и не содержащим подводных камней. Согласно его основным правилам, сумма денежных средств, которая будет каждый месяц начисляться в фонд амортизации, не меняется.

Для вычисления размера начислений нужны два основных элемента: норма амортизации и сумма денег, которая была потрачена на приобретение объекта (его начальной стоимости).

Отличие в том, что к норме амортизации применяется коэффициент (обычно равный 2), который увеличивает постоянные амортизационные расходы, а со второго года используется не начальная, а остаточная стоимость оборудования.

Агод = (Сост * На* К)/100%

Еще один момент, на который обязательно нужно обратить внимание и запомнить: если остаточная стоимость ОС составляет 1/5 (т.е. 20%) от начальной стоимости, далее амортизация должна рассчитываться как отношение остаточной стоимости к количеству оставшихся месяцев эксплуатации.

Метод суммы годичных чисел

Этот метод расчета также именуют как метод переноса стоимости по суммированию лет эксплуатации объекта ОС. Главное его отличие от других методов заключается в том, что при расчете не используется норма амортизации.

Чтобы вычислить, сколько средств поступит в фонд амортизации за год, нужно знать только первичную стоимость и «срок годности» оборудования.

Агод = Сперв*Д/∑ чисел лет срока полезного использования

Производственный метод

Название этого метода сразу наталкивает на мысли о его специфике. Свою популярность он завоевал при расчетах амортизационных отчислений для автомобильного транспорта, где одним из основных показателей был пробег автомобиля.

Если говорить другими словами, производственный метод напрямую зависит от количества продукции в натуральном выражении, которое было выпущено с использованием амортизируемого оборудования или другого объекта ОС.

А = (Офакт – Сост)/Оплан , где

Офакт – то количество продукции, которое уже произведено с использованием данного оборудования (км, шт., т);

Оплан – то количество продукции, которое планируется произвести с использованием данного оборудования (км, шт., т).

Сравнение методов

Каждый способ имеет свою специфику и определенные условия для применения. Равномерное накопление средств для обновления объектов ОС считается самым распространенным среди предприятий.

Но если срок годности оборудования большой, отчисления будут достаточно небольшими, а при условии большой инфляции, после полного списания, накопленная сумма вряд ли покроет хотя бы половину затрат на обновление ОС.

Если самым значимым является объем произведенной продукции, то следует взять во внимание производственный метод. Особенно при списании автотранспорта.

Метод уменьшаемого остатка является немного двояким. Ведь с одной стороны фонд амортизационных отчислений скорее накапливается, но с другой стороны, и износ растет с той же скоростью. Но в тоже время можно получить и небольшую экономию за счет большого снижения стоимости оборудования.

Этот метод достаточно актуален при условии необходимости минимизации инфляционных потерь и быстрейшего обновления ОС.

Носкова Елена

В профессии бухгалтера я уже 15 лет. Работала главным бухгалтером в группе компаний. Имею опыт прохождения проверок, получения кредитов. Знакома со сферами производства, торговли, услуг, строительства.