Изменения для бухгалтеров в году. Положения, не вошедшие в готовый документ. Когда предприятия утверждают учетную политику

На что обратить внимание при обновлении налоговой и бухгалтерской учетной политики .

В преддверии праздников не забудьте проверить, насколько готова ваша учетная политика к наступлению нового года. Если ваша организация по собственному желанию планирует в ней что-то поменять с начала 2014 г., приказ руководителя об этом должен быть датирован 2013 г. Мы обратим внимание лишь на некоторые особенности, которые могут быть полезны в наступающем году.

Во-вторых, затраты по займам капитализируются, что возникает по общим займам, которые не относятся к какому-либо другому квалифицируемому активу. Для Группы капитализация затрат по займам в основном имеет значение для капитализированных расходов для разработка новых систем данных.

Амортизация нематериальных активов

Амортизация начисляется на прибыль или убыток за год линейным методом в течение предполагаемого срока полезного использования нематериальных активов, если такая жизнь не является неопределенной. Гудвилл и нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования систематически проверяются на предмет обесценения ежегодно или как только появляется указание на то, что этот актив может быть обесценен. Нематериальные активы с ограниченным сроком полезного использования амортизируются с даты, когда актив доступен для использования.

Примечание. Используйте конструктор учетной политики на нашем сайте. Просто выберите один из предлагаемых вариантов учета и распечатайте готовый документ: http://www.glavkniga.ru/ -> Формы -> Конструктор учетной политики (http://www.glavkniga.ru/forms/up)

(!) Оптимизируем рабочий план счетов бухучета с оглядкой на поправки в . С 2014 г. изменяются правила расчета налога на имущество организаций <1>. Подробнее об этом вы можете прочитать на с. 27 этого номера ГК.

Капитализированные затраты на разработку 3-7 лет. Предметы основных средств отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и любых убытков от обесценения. В консолидированной финансовой отчетности лизинг классифицируется как финансовая аренда или операционная аренда. Финансовая аренда существенно передает экономические риски и выгоды, связанные с правом собственности на лизингополучателя. Если это не так, аренда классифицируется как операционная аренда.

Активы, сданные в аренду по финансовой аренде, признаются активами в консолидированном балансе и первоначально оцениваются по наименьшей из справедливой стоимости арендованного имущества и текущей стоимости минимальных арендных платежей в начале аренды. Обязательство выплачивать будущие лизинговые платежи признается как процентные долгосрочные и краткосрочные обязательства. Арендованные активы систематически амортизируются, а лизинговые платежи распределяются между процентными расходами и уменьшением непогашенных обязательств.

Если у вас есть офисная недвижимость, с которой налог на имущество надо платить исходя из ее кадастровой (а не балансовой) стоимости, лучше выделить такие "недвижимые" на специальный субсчет счета 01 "Основные средства" (или 03 "Доходные вложения в материальные ценности"). Лучше обособленно учитывать и амортизацию по такому имуществу на счете 02 "Амортизация основных средств". Это упростит расчет налога на имущество. Если в вашей организации был утвержден регистр по расчету налога на имущество, возможно, придется разработать новый регистр. Также рекомендуем учитывать на отдельном субсчете основные средства, по которым налог на имущество вообще не нужно начислять. Это, к примеру, движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС в 2013 г. и позднее <2>.

Активы, арендованные по договорам операционной аренды, не отражаются в активах в консолидированном балансе. Операционная аренда также не приводит к возникновению каких-либо обязательств. Вместо этого будущие минимальные арендные платежи признаются в качестве финансовой дебиторской задолженности. Последующие расходы добавляются к стоимости, если расходы связаны с заменой идентифицированных компонентов или частей таких компонентов. Расходы также добавляются к стоимости при создании нового компонента.

Любые неоцененные балансовые суммы для замененных компонентов или частей компонентов исключаются и относятся на расходы в связи с заменой. Ремонт постоянно исчисляется. Затраты по займам, связанные с созданием квалифицируемых активов, капитализируются как часть стоимости квалифицируемого актива. Квалификационный актив - это актив, который занимает значительный промежуток времени, чтобы подготовиться к его предполагаемому использованию или продаже. Во-вторых, затраты по займам капитализируются, что возникает по общим займам, не относящимся к какому-либо другому квалифицируемому активу.

(!) Включаем в перечень применяемых первичных документов УПД. Не так давно налоговая служба предложила использовать универсальный передаточный документ (УПД) <3>. Он может заменить обычный счет-фактуру и товарную накладную по форме N ТОРГ-12 (акт выполненных работ/оказанных услуг). Если вы собираетесь использовать такой универсальный документ, отметьте это в учетной политике.

Амортизация материальных активов

Для Группы капитализация затрат по займам в основном имеет значение в связи с строительство производственных зданий на собственной основе. Амортизация основана на стоимости за вычетом расчетной остаточной стоимости. Активы амортизируются в течение предполагаемого срока полезного использования. Компьютерное оборудование амортизируется в течение 3-5 лет с использованием метода восстановительного баланса.

Если объект основных средств содержит компоненты с различным сроком полезного использования, каждый такой значительный компонент амортизируется отдельно. Методы амортизации и оценочные остаточные значения и сроки полезного использования пересматриваются на конец каждого года.

Если вы хотите, то можете оставить себе свободу действий при выборе того или иного первичного документа, подтверждающего отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг. Утвердите УПД в качестве первичного документа, который может использоваться вашей организацией. Наравне с этим оставьте в перечне первичных документов и товарную накладную, акт выполненных работ/оказанных услуг или иной документ. Также укажите в учетной политике, что по выбору руководителя организации либо по согласованию с контрагентом ваша компания вправе использовать любую из форм первичных документов, которые подтверждают передачу контрагенту товара, выполнение работ, оказание услуг.

Обесценение и аннулирование обесценения

Активы с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются, а ежегодно проверяются на предмет обесценения. Активы, которые амортизируются или амортизируются, проверяются на предмет обесценения, когда события или измененные обстоятельства указывают на то, что балансовая стоимость не может быть возмещена. Убыток от обесценения признается в сумме, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость, что является наибольшей из чистой продажной цены и стоимости использования.

(!) Проверьте налоговые повышающие коэффициенты. С 2014 г. в налоговом учете уже нельзя применять повышающие коэффициенты амортизации, используемые в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, если ОС принято к учету в 2014 г. А между тем по ОС, которые были приняты к учету ранее, по-прежнему можно применять специальный коэффициент, не превышающий 2 <4>. Подробнее об этом - на с. 7.

При оценке стоимости использования предполагаемые будущие денежные потоки дисконтируются до их текущей стоимости с использованием ставки, которая отражает текущую рыночную оценку временной стоимости денег и рисков, характерных для актива. Для актива, который не генерирует в значительной степени независимый приток денежных средств, возмещаемая сумма определяется для единицы, генерирующей денежные потоки, которой принадлежит актив.

Убытки от обесценения, признанные в отношении единицы, генерирующей денежные потоки, сначала распределяются, чтобы уменьшить балансовую стоимость любого гудвила, выделенного подразделению, а затем уменьшать балансовую стоимость других активов в подразделении пропорционально.

Совсем удалять из учетной политики "агрессивные" повышающие коэффициенты не советуем, ведь тогда вы не сможете их применять при начислении амортизации по старым основным средствам.

Кроме того, с 1 января в НК появится прямой запрет на использование нескольких повышающих коэффициентов к "прибыльной" норме амортизации <5> (ранее об этом в своих письмах говорил Минфин <6>). Поэтому проверьте, чтобы при наличии нескольких оснований для применения повышающих коэффициентов было закреплено, какой из них будет применяться (или по какому принципу и кто будет его определять).

В отношении основных средств и нематериальных основных средств убыток от обесценения восстанавливается, если произошли изменения в оценках, используемых для определения возмещаемой стоимости. Убыток от обесценения в отношении гудвила не отменяется. Убыток от обесценения восстанавливается только в той степени, в которой балансовая стоимость актива не превышает балансовую стоимость, которая была бы определена, за вычетом амортизации и амортизации, если убыток от обесценения не был признан.

Запасы отражаются по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации с учетом устаревания. Чистая стоимость реализации - это предполагаемая цена продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат на завершение и продажи.

(!) У вас ? Задумываемся над базовыми принципами бухучета и отчетности. Напомним, что с октября 2013 г. число малых предприятий выросло. Произошло это из-за изменения критериев для отнесения организаций к субъектам малого и среднего бизнеса <7>. В частности, ранее статус малого/среднего предприятия не могли иметь организации, у которых более 25% уставного капитала принадлежит иностранным гражданам или научным и автономным образовательным учреждениям. Теперь это не является препятствием.

В случае произведенных запасов и незавершенного производства в стоимость входит соответствующая доля накладных расходов, основанная на нормальной операционной мощности. Активы классифицируются как предназначенные для продажи, если их стоимость в течение одного года будет возмещена путем продажи, а не путем постоянного использования в операциях. В дату реклассификации активы и обязательства оцениваются по наименьшей из справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и балансовой стоимости.

Дивиденды признаются в качестве обязательства в том периоде, в котором они решаются на собрании акционеров. Расчет базовой прибыли на акцию основан на прибыли или убытках, относящихся к обыкновенным акционерам Материнской компании и средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение года. При расчете разводненной прибыли на акцию средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении, корректируется на воздействие всех разводняющих потенциальных обыкновенных акций, которые в отчетные периоды относятся к опционам, выданным сотрудникам.

Внимание! Зафиксируйте в учетной политике все "бухучетные" льготы, которыми вы планируете воспользоваться.

У малых предприятий есть определенные послабления. К примеру, они могут вести упрощенный бухучет и сдавать отчетность по упрощенным формам. А микропредприятия вообще могут отказаться от двойной записи <8>.

(!) У вас "культурное" учреждение? Можете отказаться от налоговой амортизации "движимых" ОС. Дело в том, что с 1 января 2014 г. бюджетные учреждения - театры, музеи, библиотеки, концертные организации - могут при расчете налога на прибыль единовременно учитывать в расходах полную стоимость основных средств в момент их ввода в эксплуатацию. Только недвижимость нужно амортизировать, как раньше <9>.

Варианты являются разводняющими, если цена исполнения меньше цены котировки акций и увеличивается с размером разницы. Группа спонсирует ряд пенсионных планов с установленными взносами и пенсионными планами с установленными выплатами, некоторые из которых включают активы плана, принадлежащие отдельным фондам или эквивалентным. Ряд организаций Группы также предоставляют медицинские пособия по окончании трудовой деятельности.

План с установленными взносами представляет собой план выплаты пособий по окончании трудовой деятельности, согласно которому предприятие платит фиксированные взносы в отдельную организацию и не будет иметь юридического или конструктивного обязательства выплачивать дополнительные суммы. Размер пенсии, которую работник получит в конечном итоге в таком случае, зависит от размера взносов, которые компания платит за план или страховую компанию, и от возврата дохода. Обязательства по взносам в пенсионные планы с установленными взносами признаются в качестве расходов на вознаграждение работникам в составе прибыли или убытка за год, поскольку работник оказывает услуги предприятию, и выплачивается вознаграждение в обмен на эту услугу.

Чтобы воспользоваться такой льготой, надо прописать ее в учетной политике для целей налогообложения.

* * *

В заключение напомним, что бухгалтерскую и налоговую учетную политику можно оформить в виде единого документа или как два самостоятельных документа.

Утверждать каждый год учетную политику нет необходимости. Руководителю достаточно утвердить ее изменения и дополнения, если они требуются.

Чистое обязательство Группы в отношении пенсионных планов с установленными выплатами рассчитывается отдельно для каждого плана, оценивая размер будущей выгоды, которую сотрудники возлагали на возврат своих услуг в текущем и предыдущем периодах. Это пособие дисконтируется до его нынешнего Значение ставки дисконтирования - это доходность по качественным корпоративным облигациям, ипотечным облигациям - или если нет глубокого рынка для таких облигаций, государственных облигаций, которые имеют сроки погашения, приближенные к обязательствам Группы.

<1> Закон от 02.11.2013 N 307-ФЗ; п. 2 ст. 380 НК РФ

<2> подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ

Вот уже год как фирмы на «упрощенке» полноценно ведут бухгалтерский учет. А значит, у каждой организации должна быть своя .

В конце года у вас есть возможность уточнить этот документ и при необходимости внести в него изменения. Такая возможность предусмотрена пунктом 12 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Расчет производится ежегодно квалифицированным актуарием. Кроме того, справедливая стоимость любых активов плана оценивается на отчетную дату. Ряд планов, которые ни по отдельности, ни в совокупности не являются значительными в отношении общих пенсионных обязательств Группы, по-прежнему признаются в соответствии с местными правилами.

При оценке текущей стоимости пенсионных обязательств и справедливой стоимости активов плана актуарные прибыли и убытки могут начисляться либо из-за того, что фактический результат отличается от предыдущих допущений, либо предположения меняются. Применяется правило коридора, что означает, что только часть совокупных прибылей и убытков, превышающих 10% от текущей стоимости обязательств или 10% от справедливой стоимости активов плана, признается в составе прибыли или убытка за оставшийся ожидаемый средний период обслуживания участников плана.

Для того чтобы обновленное положение по учетной политике начало действовать с 1 января 2014 года, его нужно утвердить приказом руководителя не позднее 31 декабря 2013 года (п. 9 ПБУ 1/2008).

В данной статье мы поговорим о том, на что надо обратить особое внимание, принимая решение откорректировать положения учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Актуарные прибыли и убытки в противном случае не признаются. Когда выгоды по плану улучшаются, часть увеличенных пособий, связанных с прошлой службой со стороны сотрудников, признается в прибыли или убытке за год линейным методом в течение среднего периода, пока все выгоды не станут наделены. В той мере, в которой выгоды полностью возлагаются, расходы отражаются в прибыли или убытке за год.

Сумма обязательств, признанных в балансе по пенсиям и аналогичным обязательствам, отражает текущую стоимость обязательств на отчетную дату, за вычетом справедливой стоимости любых активов плана и любых непризнанных прибылей или убытков, а также любых непризнанных прошлых расходов на обслуживание.

Продумать рабочий план счетов

Утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Это универсальный нормативный документ, регулирующий общие принципы учета активов и обязательств на счетах бухгалтерского учета. При этом План счетов предусматривает возможность разных способов учета некоторых видов активов и затрат. Например, общехозяйственные расходы со счета 26 можно сразу списывать на счет 90 субсчет «Себестоимость продаж», а можно распределять между видами произведенной продукции, списывая в дебет счетов 20, 23, 29...

Соответственно каждой организации нужно определиться, каким способом учета активов и обязательств она будет пользоваться. И под эти цели создать рабочий план счетов, содержащий те синтетические счета и открытые к ним субсчета аналитического учета, которые необходимы именно данной фирме для отражения ее хозяйственных операций. Рабочий план счетов является элементом учетной политики (п. 4 ПБУ 1/2008).

Примечание. Фирмы, занимающиеся розничной торговлей, могут убрать из своего рабочего плана счетов затратные счета на производство (20, 21, 23, 25 и 26).

Например, организации, которые занимаются розничной торговлей, могут убрать из своего рабочего плана счетов затратные счета на производство (20, 21, 23, 25 и 26). Вместо них им подойдет один счет 44 «Расходы на продажу».

Есть и специальная рекомендация Министерства финансов о том, как сократить рабочий план счетов (п. 3 — 3.2 информации Минфина России № ПЗ-3/2012). Она разработана для субъектов малого предпринимательства и предполагает объединение схожих счетов в один. Эту рекомендацию мы представили в табл. 1

Примечание. Типовой План счетов можно изменить под себя. Для этого следует несколько похожих счетов объединить в один (п. 3 — 3.2 информации Минфина России № ПЗ-3/2012).

Кроме того, целесообразно сразу продумать и аналитический учет по каждому синтетическому счету. То есть в зависимости от особенностей вашего бизнеса вы можете открыть дополнительные субсчета (по наименованиям имущества, сортам, местам хранения, ответственным лицам и пр.). Например, фирмам, занимающимся торговлей, к счету 44 можно открыть такие субсчета, как «Транспортные расходы», «Рекламные расходы», «Расходы на аренду», «Представительские расходы», «Расходы на оплату труда».

Таблица 1 Как организации малого бизнеса могут сократить количество счетов, применяемых для ведения учета

Объект учета

Обобщенный счет

Счета, которые можно объединить

Производственные запасы

Счет 10 «Материалы»

Счет 10 «Материалы»
Счет 07 «Оборудование к установке»
Счет 11 «Животные на выращивании и откорме»

Затраты, связанные с производством и продажей

Счет 20 «Основное производство»
Счет 23 «Вспомогательные производства»
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
Счет 28 «Брак в производстве»
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Счет 44 «Расходы на продажу»

Готовая продукция и товары

Счет 41 «Товары»

Счет 41 «Товары»
Счет 43 «Готовая продукция»

Дебиторская и кредиторская задолженность

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Счет 75 «Расчеты с учредителями»
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Денежные средства в банках

Счет 51 «Расчетные счета»

Счет 51 «Расчетные счета»
Счет 52 «Валютные счета»
Счет 55 «Специальные счета в банках»
Счет 57 «Переводы в пути»

Счет 80 «Уставный капитал»

Счет 80 «Уставный капитал»
Счет 82 «Резервный капитал»
Счет 83 «Добавочный капитал»

Финансовые результаты (прибыль и убыток)

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Счет 90 «Продажи»
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Счет 99 «Прибыли и убытки»

Утвердить формы первичных учетных документов

С начала 2013 года организации и предприниматели могут не применять унифицированные формы «первички», за исключением банковских, кассовых и расчетных документов. Это следует из статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) и Положения о порядке ведения кассовых операций, утвержденного ЦБ РФ 12.10.2011 № 373-П.

Если вы решили использовать самостоятельно разработанный первичный учетный документ, его форму утверждает руководитель организации (п. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). А сами формы «первички» являются приложением к учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).

Так вот, те образцы, которые ваша фирма разработала самостоятельно, проверьте еще раз, прежде всего на наличие обязательных реквизитов. Напомним, их перечень установлен в части 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ. Если вдруг вы что-то пропустили, то измените форму, утвердив ее уже с нужными данными.

Также обратите внимание на такой момент: установлена ли в вашей учетной политике форма документов, которые вы подписываете вместе с партнером по бизнесу. Например, акт выполненных работ или оказанных услуг.

Примечание. В каких случаях учетную политику для целей бухгалтерского учета можно менять в середине года
По общему правилу обновлять учетную политику разрешается лишь с начала нового года (п. 12 ПБУ 1/2008). А сам приказ о внесении изменений должен быть датирован предыдущим годом (п. 9 ПБУ 1/2008). Однако из каждого правила бывают исключения, и существует три ситуации, при возникновении которых откорректировать учетную политику можно в середине года (п. 10 ПБУ 1/2008).
Первая — изменилось законодательство РФ. Вторая — появились новые способы ведения учета и их применение позволяет более достоверно отражать факты хозяйственной деятельности либо является менее трудоемким. Третья — существенно изменились условия хозяйствования (реорганизация, вид деятельности).
Кроме того, в любое время года можно дополнить политику, если в деятельности компании появились новые объекты, для которых не утверждены правила учета (п. 10 ПБУ 1/2008). Например, у фирмы не было заемных средств и она не прописывала порядок их учета в своей политике. Но после того, как компания первый раз взяла кредит в банке, ей понадобились и соответствующие нормы в политике.

Если бланк разработан, то, возможно, вам придется отказаться от него. Поскольку для двусторонней «первички» лучше не использовать жесткую форму. Причина — контрагенту может не подойти ваш образец, а вам — бланк контрагента. При этом у каждого в учетной политике может быть закреплена своя форма акта. А если не вы будете использовать именно установленный документ, это может привлечь внимание налоговиков.

Чтобы избежать подобной ситуации, можно в учетной политике сразу прописать условие о том, что, если формы первичных документов установлены договором с контрагентом, используются они, а не собственно разработанные. Как сформулировать подобное условие в учетной политике, смотрите на рис. 1.

Обратите внимание! Чтобы изменения в учетной политике начали действовать с 2014 года, их следует утвердить приказом, датированным предыдущим, 2013 годом (п. 9 ПБУ 1/2008).

С помощью таких норм учетной политики вы при необходимости обоснуете правильность используемых документов. А значит, и без проблем подтвердите затраты фирмы.

Разработать бухгалтерские регистры

Бухгалтерские регистры нужны для того, чтобы систематизировать информацию, которая содержится в первичных документах. Например, движение денег по счету 50 «Касса» целесообразно отражать в специальном регистре, из которого будет видно, на какие цели тратится наличка. Тогда на основании такого регистра можно будет сделать проводки в корреспонденции с кредитом счета 50.

Формы регистров с 2013 года, так же как и бланки «первички», утверждает руководитель компании (п. 4 ст. 10 Закона № 402-ФЗ). И их тоже нужно оформить в качестве приложения к учетной политике. Создавая регистры самостоятельно, обратите внимание на наличие обязательных реквизитов. Они перечислены в пункте 4 статьи 10 Закона № 402-ФЗ, а мы привели их во врезке «На заметку». Если же вы применяете бланки из компьютерных программ, то они, как правило, составлены уже с соблюдением всех требований.

В целом, что касается бухгалтерских регистров, тут есть некая неопределенность: сколько их должно быть утверждено в учетной политике? Ведь минимальное число таких бланков нигде не обозначено.

Обратите внимание! «Упрощенцы», являющиеся малыми предприятиями, вместо общепринятых регистров бухучета могут применять упрощенные.

Скажем сразу, вы вправе сами решить, сколько регистров вам вести. Но их должно быть достаточно, чтобы понять, откуда взялись суммы в каждой строчке бухгалтерской отчетности. Поэтому важно не только собрать информацию о фактах хозяйственной деятельности, активах, обязательствах и пр., но и систематизировать ее. И лучше, чтобы у вас были утверждены как минимум два регистра: один накопительный (например, журнал учета), а второй сводный (например, оборотно-сальдовая ведомость по счетам). Кроме того, малым предприятиям Минфин разрешает вместо привычных журналов-ордеров, оборотно-сальдовых ведомостей использовать упрощенные регистры бухучета (п. 4 информации Минфина России № ПЗ-3/2010). Какие, мы перечислили в табл. 2.

Примечание. Какие реквизиты являются обязательными для бухгалтерских регистров ?
Ответ на этот вопрос содержится в статье 10 Закона № 402-ФЗ. Итак, обязательными реквизитами регистра бухучета являются:
— наименование регистра;
— наименование организации, составившей регистр;
— даты начала и окончания ведения регистра или период, за который составлен регистр;
— хронологическая или систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
— единица измерения объектов учета;
— наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра, а также их подписи с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Разобраться, какие нормы ПБУ можно не использовать

Основные правила, по которым следует вести бухгалтерский учет, закреплены в Положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ). ПБУ обязательны для всех фирм, поскольку именно в них прописаны возможные варианты учета.

Однако «упрощенцы» как субъекты малого бизнеса могут отказаться от ряда ПБУ. Такая возможность прописана в тексте самих положений. О подобной преференции малых предприятий напоминают и специалисты Минфина России в письме от 25.03.2013 № 03-11-06/2/9208.

Мы обобщили эту информацию и перечень всех ПБУ, которые «упрощенцы» могут не использовать, и представили в табл. 3. Из нее вы также узнаете, какие преимущества дает возможность не применять те или иные нормы бухгалтерских стандартов.

Если ваша фирма решила воспользоваться предоставленным ей правом, информацию об этом желательно отразить в учетной политике, перечислив те ПБУ, которые вы не применяете. Однако сразу предупредим, что не стоит автоматически отвергать все приведенные необязательные ПБУ. Поскольку иногда они все-таки могут быть вам полезны. Например, если ваша фирма занимается строительством, то ей лучше применять ПБУ 2/2008. Так как оно регламентирует порядок учета в специфической отрасли — строительстве. И неприменение данного ПБУ может создать сложности в учете.

А вот ПБУ 16/02, 12/2010, 23/2011 и 11/2008 регламентируют не учет, а раскрытие информации в годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому если вашему учредителю неинтересны сведения о связанных сторонах, прекращаемой деятельности и пр., то можно и не применять соответствующие положения.

Таблица 2 Перечень упрощенных регистров бухучета для малого бизнеса

Название регистра

Для кого подойдет

Для каких целей использовать

Книга учета фактов хозяйственной деятельности. Форма этой книги (№ К-1) приведена в приложении № 1 к Типовым рекомендациям, утвержденным приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н. Ее можно заводить на год. Или же оформлять в виде ведомости на каждый месяц

Для компаний с небольшим числом операций (не более 30 в месяц). И при условии, что они не осуществляют производство продукции (работ, услуг), связанное с большими материальными затратами

Позволит определить наличие имущества, денежных средств, а также их источников на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность

Комплект упрощенных ведомостей (ведомость учета затрат на производство, оплату труда, учет реализации и пр.). Формы этих ведомостей приведены в приложениях к Типовым положениям

Для фирм, производящих продукцию (работы, услуги), у которых больше 30 операций в месяц

Помогут организовать учет операций по счетам

Таблица 3 Перечень Положений по бухучету, которые «упрощенцы» могут не применять

Номер и название ПБУ

От чего освобождает

Основание

ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»*

Не придется создавать резервы предстоящих расходов. Например, резервы на оплату отпусков, выплату вознаграждений, гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и пр.

Пункт 3 ПБУ 8/2010

ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»*

Можете учитывать доходы и расходы по договорам строительного подряда в общем порядке согласно требованиям ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, не применяя специальные корректировки. В то время как, например, в соответствии с ПБУ 2/2008 выручка корректируется на поощрения за сокращение сроков строительства, а также на различные отклонения (например, за сложные работы)

Пункт 2.1 ПБУ 2/2008

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

Не станете выявлять в бухучете постоянные и временные разницы и формировать такие показатели, как постоянные налоговые активы и обязательства и отложенные налоговые активы и обязательства

Пункт 2 ПБУ 18/02

ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»*

Не будете раскрывать в годовой бухотчетности информацию по прекращаемой деятельности. Например, стоимость активов к выбытию, их продажную цену и пр.

Пункт 3.1 ПБУ 16/02

ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»**

Можете не отражать в годовой отчетности сведения о связанных сторонах, которые оказывают влияние на вашу фирму. Например, информацию о фирмах или предпринимателях, которые участвуют с вами в совместной деятельности. И у которых вы покупаете товары, основные средства и пр.

Пункт 3 «Информация о связанных сторонах»

ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»*

Не придется отражать в годовой бухотчетности информацию по сегментам (видам деятельности, продукции)

Пункт 2 ПБУ 12/2010

ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»

Не будете раскрывать в годовой отчетности информацию о движении денежных средств (выручку, платежи поставщикам, оплату труда и пр.) и формировать соответствующий отчет

Пункт 2 ПБУ 23/2011

* ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» могут не применять все малые предприятия, за исключением эмитентов, публично размещаемых ценные бумаги.
** ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» могут не применять все субъекты малого бизнеса, за исключением тех, которые публикуют свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично.

Обратите внимание! В конце каждого года у вас есть возможность уточнить свою учетную политику. Так, для более рационального ведения учета можно изменить рабочий план счетов. Для этого достаточно убрать все лишние и объединить схожие счета.
В отношении первичных документов, требующих подписи обоих сторон сделки, лучше не утверждать жесткую форму бланков. Целесообразнее прописать в учетной политике специальное условие об использовании тех бланков «первички», которые предусмотрены в договорах с конкретными контрагентами.
Все изменения учетной политики на 2014 год следует утвердить в конце 2013 года. Чтобы с 1 января 2014 года начали действовать новые положения.